营改增后融资租赁直租与售后回租对企业的影响分析

上世纪80年代初期，我国外汇储备极度紧张，为开辟利用外资的新途径，融资租赁作为一种舶来品被引入国内。融资租赁从无到有，从小到大，虽历经沧桑，几经曲折，但还是获得了长足的发展。截至2017年6月底，我国融资租赁企业达到8218家，位居世界第二。根据罗兰贝格预测，2020年我国融资租赁交易规模将达9．8万亿元，可谓前景非常广阔。

上世纪80年代初期,我国外汇储备极度紧张,为开辟利用外资的新途径,融资租赁作为一种舶来品被引入国内.融资租赁从无到有,从小到大,虽历经沧桑,几经曲折,但还是获得了长足的发展.截至2017年6月底,我国融资租赁企业达到8218家,位居世界第二.根据罗兰贝格预测,2020年我国融资租赁交易规模将达9.8万亿元,可谓前景非常广阔.2015年8月26日,李克强总理在国务院常务会议上指出,要加快发展融资租赁业,以更好服务实体经济,从而有效推动产业转型升级.自2013年8月1日起,融资租赁业作为现代服务业,被列入“营改增”试点范围.伴随着2016年5月1日“营改增”的全面实施,融资租赁出租方的财税处理也发生了深刻变化.

2012年,我国在上海开始试行\"营改增\"政策,之后,在北京、天津、浙江等地纷纷落实,2016年作为\"营改增\"的收官之年,将建筑业、生活服务业、金融业、房地产业四大行业纳入\"营改增\"的范畴,所以,对于融资租赁企业来说如何在\"营改增\"的大背景下,抓住机遇,迎接挑战,做好会计处理工作逐渐成为了融资租赁企业财务会计人员重点关心和重视的问题。基于此,本文综合理论分析和实地调查等方式在分析了\"营改增\"对融资租赁企业会计处理影响的基础上,阐述了\"营改增\"前后融资租赁企业会计处理的异同,并提出了\"营改增\"环境下,做好融租租赁企业会计处理工作的建议和意见。希望能够起到抛砖引玉的作用,在引起更多专业人士关心和重视融租租赁企业会计处理工作的基础上,确保其能够在\"营改增\"的大背景下,实现更快更好的发展和进步。

随着财税[2016]36号文《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》的正式实施,融资租赁行业相应的税收政策上的变化也使该行业得到了实质性地受益。以下本文就此次36号文关于融资租赁行业的相关条例与之前条款的变化入手,分析新政策给融资租赁行业税收带来的变化和具体影响,旨在为融资租赁行业的税收筹划方面提供些许参考。

\"营改增\"是我国近年来税制改革的重头戏,融资租赁行业也位列其中。然而,\"营改增\"试点三年来,很多融资租赁企业并没有享受到\"营改增\"带来的好处,税负呈上升趋势。本文详细介绍了现行\"营改增\"政策对融资租赁行业的影响,通过案例进行了具体说明,并结合具体案例与政策趋势提出相应的对策,分析了未来金融行业\"营改增\"可能会对融资租赁企业带来的冲击。一、融资租赁企业现行\"营改增\"政策简介

2012年1月1日，国家在上海等部分地区推行“营改增”试点政策，融资租赁业作为经济的重要组成部分，对促进经济发展有重要作用，作为融资租赁业中的有形动产租赁也被纳入这次试点改革的范围，这在整个行业掀起了不小的波澜。通过研究相关税收政策并结合相关案例，首先分析了营改增实施背景及意义，然后分析了营改增前后对融资租赁业对承租人、出租人税收负担的影响，最后得出了营改增对促进整个融资租赁行业发展是有利的，但会增加一些企业的税负，针对这一问题，给出笔者的建议。

2012年1月1日,国家在上海等部分地区推行\"营改增\"试点政策,融资租赁业作为经济的重要组成部分,对促进经济发展有重要作用,作为融资租赁业中的有形动产租赁也被纳入这次试点改革的范围,这在整个行业掀起了不小的波澜。通过研究相关税收政策并结合相关案例,首先分析了营改增实施背景及意义,然后分析了营改增前后对融资租赁业对承租人、出租人税收负担的影响,最后得出了营改增对促进整个融资租赁行业发展是有利的,但会增加一些企业的税负,针对这一问题,给出笔者的建议。

“营改增”即营业税改征增值税。我国的“营改增”自2012年1月1日起在上海交通运输业和部分现代服务业试点；2012年8月1日扩大至北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8省市；2013年8月1日在全国推广试行；2014年1月1日将铁路运输和邮政服务业纳入试点；2014年6月1日又将电信业纳入试点。但到目前为止不动产租赁仍未纳入了“营改增”试点，继续缴纳营业税。为便于理解，本文将“营改增”时间统一界定为2014年1月1日，即《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）开始生效日。所称承组方和出租方在没有特别说明的情况下均指增值税一般纳税人。

“营改增”就是将营业税改征增值税。融资租赁“营改增”的先行试点行业之一就是融资租赁，2012年，“营改增”试点率先在上海开始，至今已走过了整5个年头。伴随着“营改增”在全国不同行业中范围的逐步扩大，营改增的影响主要有三个阶段：第一，部分行业上海营改增试点阶段。第二，部分行业全国范围营改增试点阶段。第三，全面推动营改增的阶段。和营改增试点阶段相比，融资租赁行业的增值税税负发生了比较大的改变。因此，本文着重探析“营改增”对融资租赁业的各方面的影响，为融资租赁企业的发展和营改增的政策推行提出自己的意见。

2011年1月1日起，我国先后在上海等地区相关行业开展了“营改增”试点工作，融资租赁行业未来前景遇到相当多的挑战；随着财政部、国家税务总局“财税37号文”的发布，“营改增”给融资租赁行业带来的困扰依旧存在；直到国家税务总局2013年12月13日发布关于营业税改增值税的新政策，“营改增”37号文被废止，此次税制改革不仅涉及融资租赁公司税务实务操作，而且从多个方面对融资租赁公司产生深远影响。

当前,我国已经开始全面实施“营改增”政策,营业税改征增值税后给融资租赁企业的财务活动带来了重大的影响.文章站在一般纳税人的角度,在比较“营改增”政策实施前后融资租赁企业税务政策变化的基础上,分析“营改增”政策给融资租赁企业财务活动带来的主要影响,并提出融资租赁企业应对“营改增”政策的相关措施.

融资租赁由于其法律关系不同于普通租赁,税法对融资租赁的规定也与普通租赁不同。融资租赁中有形动产融资租赁作为现代服务业下的税目之一,于2013年由原征收营业税改为征收增值税,即\"营改增\"。本文从有形动产融资租赁的业务特点入手,根据\"营改增\"的实际执行情况,分析了\"营改增\"对有形动产融资租赁财务的影响及执行中产生的问题。

在发达国家,融资租赁与银行信贷、证券融资共同为社会资金供应的三大主要渠道,并且融资租赁已经成为仅次于银行信贷的第二大社会资金供应渠道,极大地影响着国家经济的发展。融资租赁直到20世纪80年代初才正式进入我国,在2006-2010年的\"十一五\"期间,中国融资租赁业一直呈几何级倍数增长,融资租赁为我国经济做出了很大的贡献。融资租赁业的发展极大程度地依赖着一国的税收环境,目前在我国营业税改增值税试点正在进行,研究关注于这场税制改革对融资租赁企业税负的影响。

增值税和营业税是中国现行的两大税种,除建筑行业外,中国国家经济第二产业征收增值税,营业税占第三产业大部分。自2012年开始,近4年的\"营改增\

2016年5月1日起我国全面推开“营改增”，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入试点范围。全面实施增值税打通了制造业的服务业增值税抵扣链条，促进产业结构优化，大部分行业税负减轻，然而由于融资租赁业的特殊性，“营改增”后企业税负不减反增，给融资租赁业造成了一定负担，本文认为可以从完善税制、拓宽融资渠道、加强与税务部门的沟通等方面予以改进。

\"营改增\"下,融资租赁业作为\"营改增\"试点行业之一,受到财政税收政策变化带来的各方面影响。\"营改增\"给融资租赁业售后回租业务带来重复征税的问题,\"即征即退\"政策虽然存在税收优惠,然而在实际税负计算中,企业可能无法享受到真正的优惠。对于\"营改增\"后融资租赁业所面临的情况,财政税务相关部门应该认真审视遇到的问题,完善\"营改增\"后增值税抵扣环节,避免重复征税的问题;优化改进\"营改增\"中税负计算方法,真正实现降低税负。

自2016年5月1日起，全国范围内全面推开“营改增”试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务等营业税纳税人全部纳入试点范围，《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）（下称36号文件）将“融资性售后回租”纳入“金融服务”范围管理，实质性解决了租赁行业开展售后回租业务过程中无法取得“零税率”发票的业务发展困境，

增值税和营业税是中国现行的两大税种，除建筑行业外，中国国家经济第二产业征收增值税，营业税占第三产业大部分。自2012年开始，近4年的“营改增”，实现了试点区域由点到面，结构性减税效应日趋显现。融资租赁公司在“营改增”的政策环境下面临巨大挑战。本文通过对“营改增”的现状和政策以及融资租赁业的现状分析，发现“营改增”实施过程中给融资租赁业带来了一些不利影响，因此针对不利影响提出相关建议。

自融资租赁这种融资方式引入我国以来一直发展缓慢,而税收政策的不健全、不完善是主要因素之一。我国现行实施的\"营改增\"税收政策对融资租赁行业的发展产生的影响是有利有弊,首先对\"营改增\"前融资租赁业务的流转税政策进行了解析,其次结合具体案例研究分析了\"营改增\"给我国融资租赁企业税负带来的深刻影响以及\"营改增\"后融资租赁行业产生的税负问题,最后结合实际提出了一些建议和对策。

2012年1月1日起,上海、北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东、宁波、厦门、深圳等省市陆续开展了营改增试点。国务院决定自2013年8月1日起,进一步扩大营业税改征增值税试点,将交通运输业和部分现代服务业\"营改增\"试点在全国范围内推开。本文通过对营改增前后税法规定进行比较,分别从出租人角度和承租人角度分析营改增对融资租赁行业的影响。

财政部、国家税务总局发布的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(下称“36号文”)按照标的物不同,将融资租赁服务分为“有形动产融资租赁服务”和“不动产融资租赁服务”,按照融资租赁的性质,将融资性售后回租业务定性为金融业务中的贷款服务.具体来看,“营改增”将对融资租赁中的两种主流模式(回租与直租)产生不同程度的影响.本文将就“营改增”的实施对几大行业融资租赁决策所产生的影响进行分析,并努力探寻避免负面影响的有效措施.

\"营改增\"试点推行至全国后,融资租赁业务税负普遍提高,发展受阻。真正化解\"营改增\"导致的融资租赁困境,根本对策在于完善税收政策、健全税收制度,统一融资租赁公司的审批监管部门,促进融资租赁业务的稳健发展。融资租赁公司则应与税务机关保持密切而良好的联系,增强风险管理和盈利规划。