费用分配标准设计是在成本核算组织设计中，费用分配标准的选定是一个重要课题。成本核算，最终要计算各个成本对象的成 本。但是，在成本形成的过程中，除工艺过程中耗用的材料和实行计件工资制的人工等费用，一般能直接确认属于某一特定成本计算对象外，其它费用绝大多数需要分配计入。因此，在会计设计中，要妥善选定费用分配标准。如果分配标准选定不当，即使原始记录和费用发生正确无误，成本核算的程序、方法及其组织严密，最终必将影响产品成本的正确性，不能反映成本的真实情况。

成本核算中，可选用的分配标准：(1) 按分配标准的计量指标分： ①实物指标分配标准;②生产时间指标分配标准; ③价值指标分配标准。(2) 按“分配标准”数值的实质内容分： ①分配标准的实际指标，采用实际发生的生产工人工时或工日，实际机器工时，实际生产工人工资、实际材料成本等，采用分配标准的实际指标，优点是比较接近实际，前提条件是标准要合理; ②分配标准的定额指标或计划指标。(3) 按成本的类型分： 可按计划成本，定额成本分配，或按估价减除法分配成本。后者主要用于数量不大，价值不高的副产品成本分配。综上所述，费用分配标准的选定，对成本的正确性关系很大。在会计制度设计中，应妥慎选定各种费用的分配标准，并在企业会计制度中，明确规定。2100433B

例：某工厂8月份生产的甲、乙两种产品本月共发生燃料费用40000元，共生产甲产品2000件、乙产品6000件，甲产品燃料费用定额为8元，乙产品燃料费用定额为4元。

按燃料定额费用分配未能计算甲、乙产品应负担的燃料费用如下：

①燃料费用分配率=40000÷（2000×8 6000×4）=1 ②甲产品应分摊的燃料费用=2000×8×1=16000（元） ③乙产品应分摊的燃料费用=6000×4×1=24000（元） 　会计分录如下：

借：基本生产成本——甲产品16000 　——乙产品24000 　贷：燃料

1、在燃料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目的情况下，应增设“燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行分配。

2、直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本”总账和所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目。

3、车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入“制造费用（基本生产车间）”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“营业费用”等账户的费用（或成本）项目。

4、已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”账户的贷方。

燃料在生产过程中有各种不同的用途，其费用分配应视为其用途而异对直接用于产品生产的燃料，应直接计入各种产品的生产成本；对生产工艺过程中作为辅助性质使用的燃料，原则上也应直接计入产品成本；如果燃料为几种产品共同耗用，应按适当的分配标准在各产品之间进行分配，如按定额耗用量比例、产品数量比例、产品加工工时比例等进行分配；对各种产品共同耗用不同含热量的多种燃料，可按耗用标准量比例进行分配，将不同种类的燃料耗用量换算为相同标准燃料耗用量，再以各种产品耗用的标准燃料量的比例分配。

为创造正常生产条件而耗用的燃料如照明取暖用燃料的费用，则应按使用地点计入有关的制造费用和管理费用；如果直接用于产品生产的燃料在产品成本中的比较较小，又不能制订消耗定额的，也可计入有关制造费用。