会计凭证是记录经济业务、搜集会汁资料、传递经济信息.并在法律上具有明确经济责任之效力和凭以记帐的书面文件。会计凭证审计就是审计人员按照标准.运用专门方法对会计凭证及其记载的财政或财务收支活动的真实性、正确性和合法性.以及凭证组织的科学性的检查和验证。

会计凭证特别是原始凭证是会计核算的原始证据。会计帐簿是根据会计凭证整理登记的。会计报表则是以核对无误的帐簿记录来编制的。如果会计凭证记录不正确、不真实、不合规、不合法。则帐簿记录和会计报表中所提供的财务成本指标也就不可能做到真实、正确、合规、合法。dj此可见，会计凭证记录是确保整个会计帐目真实、正确、合规、合法的基础。审查会计凭证及其记载的经济活动的真实性、正确性、合规性和合法性具有特别重要的意义。

1.通过原始凭证的审计.判断和证明财政、财务收支活动及其会计帐表记录的真实性、正确性、合法性和合规性

原始凭证是在法律上具有明确经济责任效力的证明凭证。如蕖隔抬悸证冠茸记裁的财政、财务收专活动真实、正确、合规、合法，则帐簿记录和会计报表中的财务成本指标也就可以作出基本正确的判断。否则则可作出相反的结论。特别是属于贪污等违法行为，一般均以伪造、涂改原始凭证或在原始凭证上弄虚作假为其作案的基本手法。因此，在会计凭证审查中，原始凭证的审查则是其审查的重点。

2.通过会计凭证的审查.借以取得必要的审计证据

审计报告书中的结论.特别是所查明有关违法、违纪的重大问题的结论都必须以充分的审计证据为依据，而不能以分析或推理妄加杜撰，这是审计者必须严格遵守的行为准则。会计凭证，特别是原始凭证是主要的审计证据之一。凡是查出财政、财务收支活动中的违纪或违法行为，都必须抽调(重大违法案件)或影印相关的会计凭证为其最基本的证据，并作为审计报告书的重要附件，借以证明审计结论的正确性和客观公允性。

3.通过记帐凭证的审查，判明帐务处理的合规性，借以证明帐表记录及其所提供的财务成本指标的真实性、正确性和合法性

原始凭证真实、正确、合法只能证明财政或者财务收支活动本身的“三性”.从而使会计帐目的“三性”具有可靠的基础。如果记帐凭证的帐务处理上发生了差错或有意舞弊的行为，同样会影响帐表记录的正确性、真实性和合法性。而且，当前有的单位损大公而肥小公的违纪行为，往往是在帐务处理上作弊为多。所以，通过记账凭证的审查对于查错防弊，维护财经法纪和确保财务成本指标的真实性、正确性、合规性和合法性均具有其重大作用。

4.通过会计凭证的审查.判明被查单位凭证组织的科学性和财务内控制度的完备性

会计凭证组织和凭证审核的内控手续制度是否完善是防止舞弊行为发生和保证会计帐目“四性”的重要措施。通过严格审查.发现不科学、不完善之处，提出改进的意见，从而达到促进被查单位加强对会计凭证的管理，实现凭证组织的科学化好凭证内控不断完善之目的。2100433B

(一)原始凭证审计

原始凭证是在经济业务发生时取得或填制，用以记录和证明经济业务的发生和完成情况的最初书面证明。原始凭证的审计极为重要，任何一个单位的经济活动和财务收支中的错误和弊端，往往表现在原始凭证上。原始凭证是记账的依据，一旦发生错弊，不仅使记帐、编制会计报表等整个会计核算的数字都出现不实，连最后计算出来的财务成果也不真实，以致造成各种损失。因此，必须重视原始凭证的审计。对原始凭证的审计，又分为外来原始凭证审计和自制原始凭证审计。

1.外来原始凭证审计

一是审查原始凭证的一般要素。查明凭证的名称、单位抬头、开出日期、品名、数量、规格、单价、金额等项目是否齐全。二是审查原始凭证的数字要素。查明数字书写是否正确，数量和单价相乘之积，是否与细数金额相等；细数金额相加之和，是否与总金额相符；大小写是否一致。三是审查原始凭证的时间要素。查明经济事项发生时间的可能性与合理性，如果同一内容或同一金额的经济事项，在相近时间同时出现；相近的流水号相继出现；正附联发货票同时出现，就要注意查清是否存在虚假。四是审查原始凭证的规范要素。查明凭证是否正规、有无税务部门的监制章和销售部门的收讫章；办理银行结转，有无国家统一规定的凭证。五是审查原始凭证的合法性要素。查明付款数额和付款对象，是否符合现金管理制度规定；凭证所列内容，有无违反财经纪律，限额控购商品是否超过定额和履行批准手续；开支内容是否与开支计划、经济合同规定的内容相吻合，有无突破预算或定额的问题。六是审查原始凭证的真实情况，有无合法凭证掩盖下的不真实经济活动。有无伪造的假凭证现象。对真实性要素要注意查明以下问题：即主随客便，真票假名；无中生有，虚列支出；内外勾结，双方得利；公私同票，瞒天过海；涂改刮擦，蒙混过关。

2.自制原始凭证审计

外来原始凭证审计的内容都适用于自制原始凭证审计。此外，自制原始凭证还要注意以下内容的审查：一是审查收款收据的印制是否按照规定的印制权限和有关要求印制.印制收据是否连续编号；收据的每联是否标明监制单位和注明用途；在支款凭证上是否注明“无财务专用章无效”等内容。二是审查收款收据(物资价拨单)，是否由印制单位后勤财务部门或事业部门统一登记、发放，并由领取人或发放人签章。收据用完后，是否按规定保存备查，有无随意销毁现象。三是审查使用过的收据存根、号码是否连续，有无缺本少页；作废的收据，是否与存根一并保存，并加盖“作废”印章。

(二)记帐凭证审计

1.审查记帐凭证各要素填写是否齐全。

主要包括以下内容：凭证名称；填制Ft期；凭证编号；经济内容摘要；会计科目、总分类科目和明细分类科目；收、付方金额；所附凭证张数；制单、复核、记帐、会计主管签章。

2.审查记帐凭证填制是否符合要求。

主要包括以下内容：记帐凭证是否用钢笔填写；记帐凭证中的文字和数字填写是否清楚，计算是否正确；记帐凭证是否根据审核无误的原始凭证汇总编制；记帐凭证所列科目名称是否符合会计制度规定，有无随意简化、缩写、错用乱用等科目使用不当现象；记帐凭证所反映的经济业务各种科目之间是否保持清晰的对应关系；记帐凭证有关栏次金额应当相等的，是否保持相等；据以编制记帐凭证的原始凭证是否附在记帐凭证之后进行编号，是否加盖“附加”戳记。

(三)会计凭证保管的审计

审查尚未使用的空白凭证是否由专人保管，是否建立了领用制度；审查记帐凭证及其附件是否定期按顺号装订成册，加上封面，注明年度、月份、起止号数、年顺序号数、月顺序号数；审查会计年度结束后，会计凭证是否归入会计档案；审查已装订或已归档的原始凭证，需要使用是否有严格的手续，有无任意抽取的现象；审查会计凭证是否按规定期限保存，有无不经批准，提前销毁的情况；保存期满需要销毁的凭证，是否开列清单，是否经单位领导审查，是否报经上级主管部门批准，有无为掩盖舞弊而故意销毁会计凭证的现象。

会计凭证会计凭证传递

概念

会计凭证的传递，是指各种会计凭证从填制、取得到归档保管为止的全部过程，即在企业、事业和行政单位内部有关人员和部门之间传送、交接的过程。要规定各种凭证的填写、传递单位与凭证份数，规定会计凭证传递的程序、移交的时间和接受与保管的有关部门。

注意事项

在制定会计凭证的传递程序、规定其传递时间时，应注意一下两个方面的问题，以合理的组织会计凭证的传递。

1. 定传递路线。各单位应根据经济业务的特点，结合内部机构和人员分工情况以及满足经营管理和会计核算的需要，规定会计凭证的传递程序，并据此规定会计凭证的份数，使经办业务的部门和人员能够及时的办理各种凭证手续，既符合内部牵制原则，又能加速业务处理过程，提高工作效率。

2. 定传递时间。各单位要根据有关部门和人员办理经济业务的情况，恰当地规定凭证在各环节的停留时间和交接时间。

总之，会计凭证的传递既要能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时又要尽量节约传递时间，减少传递的工作量。

作用

会计凭证的传递，是指会计凭证从编制时起到归档时止，在单位内部各有关部门及人员之间的传递程序和传递时间。为了能够利用会计凭证，及时反映各项经济业务，提供会计信息，发挥会计监督的作用，必须正确、及时地进行会计凭证的传递，不得积压。正确组织会计凭证的传递，对于及时处理和登记经济业务，明确经济责任，实行会计监督，具有重要作用。从一定意义上说，会计凭证的传递起着在单位内部经营管理各环节之间协调和组织的作用。会计凭证传递程序是企业管理规章制度重要的组成部分，传递程序的科学与否，说明该企业管理的科学程序。

有利于完善经济责任制度经济业务的发生或完成及记录，是由若干责任人共同负责，分工完成的。会计凭证作为记录经济业务、明确经济责任的书面证明，体现了经济责任制度的执行情况。单位会计制度可以通过会计凭证传递程序和传递时间的规定，进一步完善经济责任制度，使各项业务的处理顺利进行。

有利于及时进行会计记录从经济业务的发生到账簿登记有一定的时间间隔，通过会计凭证的传递，使会计部门尽早了解经济业务发生和完成情况，并通过会计部门内部的凭证传递，及时记录经济业务，进行会计核算，实行会计监督。

会计凭证会计凭证保管

概念

会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。

要求

会计凭证的保管主要有下列要求：

1. 会计凭证应定期装订成册，防止散失。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。

2. 会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。

3. 会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。根据财政部制定的 规定：原始凭证不得外借，如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位领导批准可以复制。

4. 原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。

5. 每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。

6. 严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。

保管年限：

1. 原始凭证、记账凭证 15年。其中：涉及外来和对私改造的会计凭证永久

2. 银行存款余额调节表、银行对账单 5年

会计帐簿类：

1. 日记账 15年 其中：现金和银行存款日记帐 25年

2. 明细帐、总帐、辅助帐15年

3. 涉及外来和对私改造的会计帐簿 永久

会计报表类：

1. 主要财务指标报表 3年

2. 月、季度会报表 企业3年 机关事业单位5年

3. 年度会计报表 永久

其它类：

1. 会计档案保管清册及销毁清册 永久

2. 财务成本计划 3年

3. 主要财务会计文件、合同、协议 永久

《会计档案管理办法》规定了我国企业和其他组织、预算单位等会计档案的保管期限，该办法规定的会计档案保管期限为最低保管期限，具体规定如下：

1、需要永久保存的会计档案有：　年度决算财务会计报告； 资本金、股金及股权明细； 开销户登记簿； 客户挂失申请书、挂失登记簿、补发凭单（卡）收据； 账销案存的清单或资料； 会计档案保管登记簿、销毁清册； 7有价单证、业务公章销毁清册； 机构变动交接清册； 有权机关查询、冻结及扣划书； 己用凭证、账簿登记簿； 会计系统数据移植日的所有会计档案； 会计初始环境文本、 基础数据维护修改有关记录、 文件； 其他需要永久保管的档案。

2、保管期限为25年的会计档案有：　现金和银行存款日记账；税收日记账（总账）和税收票证分类出纳账。

3、保管期限为15年的会计档案有：　会计凭证类；总账、明细账、日记账和辅助账簿（不包括现金和银行存款）；会计移交清册；行政单位和事业单位的各种会计凭证；各种完税凭证和缴退库凭证；财政总预算拨款凭证及其他会计凭证；农牧业税结算凭证；会计移交清册。

4、保管期限为10年的会计档案有：　国家金库编送的各种报表及缴库退库凭证；各收入机关编送的报表；财政总预算保管行政单位和事业单位决算、税收年报、国家金库年报、基本建设拨货款年报；税收会计报表（包括票证报表）。

5、保管期限为5年的会计档案有：　下级行上报的中期财务会计报告（月度、季度、半年度 报表及附件、说明）；联行往来清单及查询查复书； 密押代号表使用保管登记簿； 存、贷款单位余额对账回单； 固定资产卡片、固定资产报废清理后卡片；客户申请办理电子支付业务的基本资料、协议； 其他需要保管五年的会计档案。

会计凭证会计凭证装订

装订准备

会计凭证装订前的准备，是指对会计凭证进行排序、粘贴和折叠。因为原始凭证的纸张面积与记账凭证的纸张面积不可能全部一样，有时前者大于后者，有时前者小于后者，这就需要会计人员在制作会计凭证时对原始凭证加以适当整理，以便下一步装订成册。 对于纸张面积大于记账凭证的原始凭证，可按记账凭证的面积尺寸，先自右向后，再自下向后两次折叠。注意应把凭证的左上角或左侧面让出来，以便装订后，还可以展开查阅。 对于纸张面积过小的原始凭证，一般不能直接装订，可先按一定次序和类别排列，再粘在一张同记账凭证大小相同的白纸上，粘贴时宜用胶水。证票应分张排列，同类、同金额的单据尽量粘在一起；同时，在一旁注明张数和合计金额。如果是板状票证，可以将票面票底轻轻撕开，厚纸板弃之不用。 对于纸张面积略小于记账凭证的原始凭证，可先用回形针或大头针别在记账凭证后面，待装订时再抽去回形针或大头针。有的原始凭证不仅面积大，而且数量多，可以单独装订，如工资单、耗料单等，但在记账凭证上应注明保管地点。 原始凭证附在记账凭证后面的顺序应与记账凭证所记载的内容顺序一致，不应按原始凭证的面积大小来排序。 会计凭证经过上述的加工整理之后，就可以装订了。

装订方法

会计凭证的装订是指把定期整理完毕的会计凭证按照编号顺序，外加封面、封底，装订成册，并在装订线上加贴封签。在封面上，应写明单位名称、年度、月份、记账凭证的种类、起讫日期、起讫号数，以及记账凭证和原始凭证的张数，并在封签处加盖会计主管的骑缝图章。如果采用单式记账凭证，在整理装订凭证时，必须保持会计分录的完整。为此，应按凭证号码顺序还原装订成册，不得按科目归类装订。对各种重要的原始单据，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。

会计凭证装订的要求是既美观大方又便于翻阅，所以在装订时要先设计好装订册数及每册的厚度。一般来说，一本凭证，厚度以1.5至2.ocm为宜，太厚了不便于翻阅核查，太薄了又不利于戳立放置。凭证装订册数可根据凭证多少来定，原则上以月份为单位装订，每月订成一册或若干册。有些单位业务量小，凭证不多，把若干个月份的凭证合并订成一册就可以，只要在凭证封面注明本册所含的凭证月份即可。 为了使装订成册的会计凭证外形美观，在装订时要考虑到凭证的整齐均匀，特别是装订线的位置，如果太薄时可用纸折一些三角形纸条，均匀地垫在此处，以保证它的厚度与凭证中间的厚度一致。 有些会计在装订会计凭证时采用角订法：装订起来简单易行，这也很不错。它的具体操作步骤如下：

操作步骤

1. 将凭证封面和封底裁开，分别附在凭证前面和后面，再拿一张质地相同的纸（可以再找一张凭证封皮，裁下一半用，另一半为订下一本凭证备用）放在封面上角，做护角线。

2. 在凭证的左上角画一边长为5厘米的等腰三角形，用夹子夹住，用装订机在底线上分布均匀地打两个眼儿。

3. 用大针引线绳穿过两个眼儿。如果没有针，可以将回形别针顺直，然后将两端折向同一个方向，将线绳从中间穿过并夹紧，即可把线引过来，因为一般装订机打出的眼儿是可以穿过的。

4. 在凭证的背面打线结。线绳最好在凭证中端系上。

5. 将护角向左上侧折，并将一侧剪开至凭证的左上角，然后抹上胶水。

6. 向后折叠，并将侧面和背面的线绳扣粘死。

7. 待晾干后，在凭证本的脊背上面写上“某年某月第几册共几册的字样。装订人在装订线封签处签名或者盖章。现金凭证、银行凭证和转账凭证最好依次顺序编号，一个月从头编一次序号，如果单位的凭证少，可以全年顺序编号。

按编制程序和用途分类，会计凭证按其编制程序和用途的不同，分为原始凭证和记账凭证，前者又称单据，是在经济业务最初发生之时即行填制的原始书面证明，如销货发票、款项收据等。后者又称记账凭单，是以审核无误的原始凭证为依据，按照经济业务的事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登入账簿的直接依据，常用的记账凭证有收款凭证、付款凭证、转账凭证等。

会计凭证内容

1. 原始凭证名称

2. 填制名称的日期和编号

3. 填制凭证单位名称或者填制人姓名

4. 对外凭证要有接收凭证单位的名称

5. 经济业务的内容摘要

6. 经济业务所设计的数量、计量单位、单价和金额

7. 经办业务部门或人员的签

会计凭证填制

• 记录要真实

原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。

• 内容要完整

原始凭证所要求填列的项目必需逐项填列齐全，不得遗漏和省略。

• 手续要完备（签名、盖章：谁出票谁盖章，谁经手谁签字）

1. 单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；

2. 对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；

3. 从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；

从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。

签证签章要求。从外单位取得的原始凭证，必须要有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须要有填制人员的签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖单位公章。

凭证附件要求。购买实物的原始凭证，必须验收证明。

多联凭证要求。一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。

退货退款要求。发生销货退回时，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明。

临时退款凭证。

批件处理要求。

• 书写要清楚、规范

1、不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范。

金额书写要求。大小金额数字要按规定的要求填写。具体的说阿拉伯数字要逐个填写，不得连写；金额前面要冠以人民币符号，中间不得留空位；元以后要写到角分，无角分的要以0补位；凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。

2、编号要连续。（重要）

如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废戳记”，妥善保管，不得撕毁。

3、不得涂改、刮擦、挖补。（更正，重要）

原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

4、墨水只能使用蓝、黑墨水填写，一式几联的发票和收据，必须使用双面复写纸套写，套写时可以使用圆珠笔填写。

5、原始凭证不得涂改、挖补。