会计分录层析法

层析法是指将事物的发展过程划分为若干个阶段和层次，逐层递进分析，从而最终得出结果的一种解决问题的方法。利用层析法进行编制会计分录教学直观、清晰，能够取得理想的教学效果，其步骤如下：

1、分析列出经济业务中所涉及的会计科目。

2、分析会计科目的性质，如资产类科目、负债类科目等。

3、分析各会计科目的金额增减变动情况。

4、根据步骤2、3结合各类账户的借贷方所反映的经济内容（增加或减少），来判断会计科目的方向。

5、根据有借必有贷，借贷必相等的记账规则，编制会计分录。

此种方法对于学生能够准确知道会计业务所涉及的会计科目非常有效，并且较适用于单个会计分录的编制。

会计分录业务链法

所谓业务链法就是指根据会计业务发生的先后顺序，组成一条连续的业务链，前后业务之间会计分录之间存在的一种相连的关系进行会计分录的编制。

此种方法对于连续性的经济业务比较有效，特别是针对于容易搞错记账方向效果更加明显。

会计分录记账规则法

所谓记账规则法就是指利用记账规则“有借必有贷，借贷必相等”进行编制会计分录。

会计分录格式

（1）先借后贷，借贷分行，借方在上，贷方在下。

一借一贷：

借：科目A 金额1

贷：科目B 金额1

多借一贷：

借：科目A 金额1

借：科目B 金额2

贷：科目C 金额1 2

一借多贷：

借：科目A 金额1

贷：科目B 金额2

贷：科目C 金额1-2

（2）先借后贷，借贷同行，借方在左，贷方在右。

一借一贷：

借方科目甲 贷方科目乙 金额1

多借一贷：

借方科目甲 贷方科目空 金额1

借方科目乙 贷方科目空 金额2

借方科目空 贷方科目丙 金额1 2

一借多贷：

借方科目甲 贷方科目空 金额1

借方科目空 贷方科目乙 金额2

借方科目空 贷方科目丙 金额1-2

会计分录的种类包括简单分录和复合分录两种，其中简单分录即一借一贷的分录；复合分录则是一借多贷分录、多借一贷以及多借多贷分录。

需要指出的是，为了保持账户对应关系的清楚，一般不宜把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。但在某些特殊情况下为了反映经济业务的全貌，也可以编制多借多贷的会计分录。

会计分录方法

初学者在编制会计分录时，可以按以下步骤进行：

第一：涉及的账户，分析经济业务涉及到哪些账户发生变化；

第二：账户的性质，分析涉及的这些账户的性质，即它们各属于什么会计要素，位于会计等式的左边还是右边；

第三：增减变化情况，分析确定这些账户是增加了还是减少了，增减金额是多少；

第四：记账方向，根据账户的性质及其增减变化情况，确定分别记入账户的借方或贷方；

第五：根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。会计分录

此外，要勤，多学、多问、多练。

1）首先从会计科目入手，背熟科目核算内容。

2）学习记账规则和记账流程，学习会计制度，学习基础知识。

3）多练，多积累实际经验。

4）及时了解各种财税政策，拓宽知识面。

5）注意灵活运用，逐步做到精准核算，合理避税。

6）根据会计分录的格式要求,编制完整的会计分录。

同时，要想快速掌握会计分录的正确应用，不能靠死记硬背，也不能以某一会计教材给出的举例分录来作为万能的金钥匙，可参照以下几个方法：

1、在理解的基础上记忆。

2、结合经济业务往来捋顺各科目之间的对应关系。

3、把所有的经济业务归类，找出各类经济业务涉及的会计科目，搞清在哪里用那些会计科目进行账务处理。

4、联系会计准则，结合会计科目弄清各科目核算的内容。

5、重点的掌握资产减值、公允价值变动、递延税项、或有负债等账务处理。

6、理清成本归集与分配、成本结转、损益结转、各项税费的计提与核算。

7、多做一下账务处理练习，强化记忆内容。

根据会计分录涉及账户的多少，可以分为简单分录和复合分录。

简单分录是指只涉及两个账户的会计分录，即一借一贷的会计分录；

复合分录是指涉及两个（不包括两个）以上账户的会计分录

一，记账方向（借方或贷方）

二，账户名称（会计科目）

三，金额

会计分录

销售返利形式

为激励经销商，很多企业都会制定返利奖励政策，目的是通过返利来调动其积极性。返利是指厂家根据一定的评判标准，以现金或实物的形式对经销商进行奖励，它具有滞后兑现的特点。通过采取以下方式：折扣销售，包括商业折扣、现金折扣及销售折让；商业返利，以平价低于进价销售，它包括现金返利和实物返利两种。

根据会计处理的不同，商业返利可具体描述为：

1、达到规定数量赠实物的形式。例如：在一个月内，销售电磁炉30台，赠配套橱具10套；

2、直接返还货款的形式。例如：读者来信中，让利2.1万元若直接以现金或银行存款返还百货公司，即为直接返还货款；

3、冲抵货款的形式。例如：在一定时期（通常为一年）购买2万件，返利为进货金额的1%，购买至5万件返利为进货金额的1.5%，以此类推，返利直接在二次货款中扣减。

销售返利处理

据税法规定，销售货物并给购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，对于购货方已付款或货款未付已作账务处理，发票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字专用发票的合法依据，并开具红字专用发票。

1，“现金”科目变为“库存现金”科目。

2.新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目，设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，并在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。

3.新准则取消了“应收补贴款”科目，并入“其他应收款”科目核算。

4.“物资采购”科目变为“材料采购”科目。

5.“包装物”科目和“低值易耗品”合并为“周转材料”科目。

6.新准则取消了“长期债权投资”科目，而重分类为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。

7.新准则增设了“投资性房地产”科目，核算为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

8.新准则设置了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目。企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，已满足收入确认条件的，应按应收合同或协议余款借记“长期应收款”科目，按其公允价值贷记“主营业务收入”等科目，按差额贷记“未实现融资收益”科目。

9.新准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化。

10.新准则增设了“累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊销额。

11.新准则增设了“商誉”科目，从“无形资产”科目分离出来，产生于非同一控制下企业合并。

12.原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款”科目，而新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目，其核算方法与原制度相比有所变化。

递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率

递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率

13.新准则取消了“应付短期债券”科目，而设置了“交易性金融负债”科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

14.“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科目。

15.“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”科目。

16.新准则中设置的“预计负债”科目，其核算内容与原制度相比有所变化。

17.“盈余公积”科目取消了法定公益金有关的核算。

18.新准则增设了“库存股”科目，核算企业收购、转让或注销本公司股份金额。

19.新准则增设了“研发支出”科目，核算企业进行研究和开发无形资产过程中发生的各项支出。

20.新准则增设了“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

21.“其他业务支出”科目变为“其他业务成本”科目。

22.“主营业务税金及附加”科目变为“营业税金及附加”科目。

23.“营业费用”科目变为“销售费用”科目。

24.新准则增设了“资产减值损失”科目，

25.“所得税”科目变为“所得税费用”科目。

26.新准则取消了“待摊费用”和“预提费用”科目。

会计分录不同于记账凭证：

记账凭证要求要素齐全,并有严格的审核与编制程序,而会计分录则只是表明记账凭证中应借应贷的科目与金额，是记账凭证的最简化形式。会计分录通常只是为了讲解方便而出现在书本之中，在会计实务中是很少出现会计分录的

会计分录在实际工作中，是通过填制记账凭证来实现的，它是保证会计记录正确可靠的重要环节。会计核算中，不论发生什么样的经济业务，都需要在登记账户以前，按照记账规则，通过填制记账凭证来确定经济业务的会计分录，以便正确地进行账户记录和事后检查。会计分录有简单分录和复合分录两种。

会计分录现金

1、备用金

a、发生时：

借：其他应收款-备用金（或直接设备用金科目）

贷：库存现金

b、报销时：

借：管理费用（等费用科目）

贷：库存现金

（1）定额：先核定备用金定额并拨付备用金，职工报销时据实报销，不冲减“其他应收款——备用金”

借： 其他应收款——备用金 1000

贷： 库存现金 1000

借： 管理费用 800

贷： 库存现金 800

（2）非定额：不核定备用金可根据情况拨付备用金，职工报销时冲减“其他应收款——备用金”。

借 ：其他应收款——备用金 1500

贷： 库存现金 1500

借： 管理费用 800

库存现金 700（退回现金）

贷 ：其他应收款——备用金 1500

2、现金清查

a、盈余

借：库存现金

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益

查明原因：

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益

贷：营业外收入（无法查明）

其它应付款一应付X单位或个人

b、短缺

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益

贷：库存现金

查明原因：

借：管理费用（无法查明）

其他应收款-应收现金短缺款（个人承担责任）

其他应收款-应收保险公司赔款

贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益

3、接受捐赠

借：库存现金

贷：待转资产价值-接收货币性资产价值

缴纳所得税

借：待转资产价值-接收货币性资产价值

贷：资本公积-其他资本公积

应交税金-应交所得税

会计分录银行存款

A、货款交存银行

借：银行存款

贷：库存现金

B、提取现金

借：库存现金

贷：银行存款

会计分录其他货币资金

A、取得：

借：其他货币资金-外埠存款（等）

贷：银行存款

B、购买原材料：

借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：其他货币资金-（明细）

C、取得投资：

借：短期投资

贷：其他货币资金-（明细）

会计分录应收票据

A、收到银行承兑票据

借：应收票据

贷：应收账款

B、带息商业汇票计息

借：应收票据

贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）

C、申请贴现

借：银行存款

财务费用（=贴现息-本期计提票据利息）

贷：应收票据（帐面数）

D、已贴现票据到期承兑人拒付

（1）银行划付贴现人银行账户资金

借：应收账款-X公司

贷：银行存款

（2）公司银行账户资金不足

借：应收账款-X公司

贷：银行存款

短期借款（账户资金不足部分）

E、到期托收入账

借：银行存款

贷：应收票据

F、承兑人到期拒付

借：应收账款 （可计提坏账准备）

贷：应收票据

G、转让、背书票据（购原料）

借：原材料（在途物资）

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：应收票据

会计分录应收账款

A、发生：

借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额）

贷：主营业务收入

应交税金－应交增值税（销项税）

B、发生现金折扣：

借：银行存款（入帐总价-现金折扣）

财务费用

贷：应收账款-X公司（总价）

C、发生销售折让： 借：主营业务收入

应交税金－应交增值税（销项税）

贷：应收账款

D、计提坏账准备 （备抵法） 借：管理费用-坏帐损失

贷：坏账准备

注：如计提前有借方余额，应提数=借方余额 本期应提数；

如计提前有贷方余额，应提数=本期应提数-贷方余额（负数为帐面多冲减管理费用）。

E、发生并核销坏账： 借：坏账准备

贷：应收账款

F、确认的坏账又收回 ： 借：应收账款 同时：借：银行存款

贷：坏账准备 贷：应收账款

《会计》与《税法》坏账准备计提基数的区别：

A、会计：“应收账款” “其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成

B、税法：“应收账款” “应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的

会计分录预付账款

A、发生 借：预付账款

贷：银行存款

B、付出及不足金额补付 借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：预付账款

银行存款（预付不足部分）

注：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付款的金额转 入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

会计分录存货

1、存货取得

A、外购 借：原材料（等）

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：应付账款（等）

B、投资者投入 借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：实收资本（或股本）

C、非货币性交易取得

（1）支付补价 借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：原材料（固定资产、无形资产等）

应交税金-应交增值税（销项税）

银行存款（支付的补价和相关税费）

（2）收到补价 借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

银行存款（收到的补价）

贷：原材料（等）

应交税金-应交增值税（销项税）

营业外收入-非货币性交易收益

补价收益=补价-补价/公允价*账面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加

D、债务重组取得

（1）支付补价 借：原材料（应收账款-进项税 补价 相关税费）

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：应收账款

银行存款（=补价 相关税费）

（2）收到补价 借：原材料（应收账款-进项税-补价 相关税费）

银行存款（补价）

贷：应收账款

银行存款（相关税费）

E、接受捐赠 借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：待转资产价值-接受非现金资产准备

银行存款（相关费用）

应交税金（税费）

月底： 借：待转资产价值-接受非现金资产准备

贷：资本公积-接受非现金资产准备

处置后： 借：资本公积-接受非现金资产准备

贷：资本公积-其他资本公积

2、存货日常事务

A、在途物资 借：在途物资

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：应付账款

B、估价入帐 借：原材料

贷：应付账款-估价

注：本月未入库增值税不得抵扣

C、生产、日常领用 借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料（等）

D、工程领用 借：在建工程（或工程物资）

贷：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

E、用于职工福利 借：应付福利费

贷：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

3、计划成本法

A、入库 借：原材料（等）

贷：物资采购（计划成本）

B、付款、发票到达 借：物资采购（实际成本）

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：银行存款（应付账款）

C、月底物资采购余额转出

借方（超支）： 借：材料成本差异

贷：物资采购

贷方（节约） 借：物资采购

贷：材料成本差异

计划成本=实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价

实际成本=包含合理损耗的购货金额（即发票价）

材料成本差异率=（月初结存差异 本期差异）/（月初计划成本 本期计划成本）

D、分摊本月材料成本差异

借：生产成本（等， 或-）

贷：材料成本差异（ 或-）

4、零售价法

成本率=（期初存货成本 本期存货成本）/（期初存货售价 本期存货售价）

期销售存货的成本=本期存货的售价（销售收入）*成本率

例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？

成本率=（20000 100000）/（30000 120000）=80%

销售成本=100000*80%=80000元

5、毛利率法

销售成本-销售收入-毛利

例：某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24%，求5月末成本。

5月销售成本=4550*（1-24%）=3458万元

5月末成本　=2400 1500-3458=442万元

6、包装物

A、发出 借：销售费用（1、出借2、随同商品出售不单独计价）

其他业务支出（1、出租2、随同商品出售单独计价）

贷：包装物

注意：包装物仅指容器，不包括包装材料，在原材料核算；自用的作为固定资产或低值易耗品核算。

7、委托代销商品核算

受托方：

A、发出时 借：委托代销商品

贷：库存商品

B、收到销货清单，开具发票 借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税金-应交增值税（销项税）

C、收到款项 借：银行存款

贷：应收账款

D．结转成本 借：主营业务成本

贷：委托代销商品

E、支付代销费用 借：销售费用

贷：银行存款（或应收账款）

受托方：

A、收到 借：委托代销商品

贷：委托代销款

B、对外销售 借：应收账款（或银行存款）

贷：主营业务收入

应交税金-应交增值税（销项税）

C、月底开出销货清单，收到委托单位发票 借：代销商品款

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：银行存款（应付账款）

D、结转成本 借：主营业务成本

贷：委托代销商品

7、委托加工物资

委托方： A、发出时 借：委托加工物资

贷：原材料

B、支付运费、加工费等 借：委托加工物资

贷：银行存款（应付账款）

C、支付消费税 、增值税 借：委托加工物资（直接出售)

应交税金-消费税（收回后继续加工）

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：银行存款

消费税计税价格=（发出材料金额 加工费）/（1-税率）

增值税=加工费*税率

D、转回 借：原材料（库存商品)

贷：委托加工物资

9、盘存

发生盈亏 借：待处理财产损溢（盘亏） 借：原材料

贷： 原材料 贷：待处理财产损溢（盘盈）

A、盘盈 借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

B、盘亏 借：管理费用（因计量、日常管理导致的损失）

其他应收款-X个人

其他应收款-应收X保险公司赔款

贷：待处理财产损溢

10、存货期末计价

按成本与可变现净值孰低法

A、计提跌价准备 借：管理费用-计提的存货低价准备

贷：存货跌价准备

B、市价回升未到计提前存货帐面价值，部分冲回

借：存货跌价准备

贷：管理费用-计提的存货低价准备

C、市价回升高于原帐面价值，全部冲回，不得超过原帐面价值

借：存货跌价准备

贷：管理费用-计提的存货低价准备

11、因销售、债务重组、非货币性交易结转的存货跌价准备=

上期末该类存货所计提的存货跌价准备/上期末改类存货的帐面金额*因销售、债务重组非货币性交易而转出的存货的帐面余额

会计分录短期投资

1、取得时 借：短期投资

应收股利（垫付的股利，已宣告未分派的股利）

贷：银行存款

2、收到投资前宣告现金股利 借：银行存款

贷：应收股利

3、取得后获取股利 借：银行存款

贷：短期投资

4、计提跌价准备 借：投资收益-计提短期投资跌价准备

贷：短期投资跌价准备

5、部分出售 借：银行存款

短期投资跌价准备（出售部分分摊额，也可期末一起调整）

贷：短期投资

投资收益（借或贷）

5、全部出售、处理 借：银行存款

短期投资跌价准备

贷：短期投资

投资收益（借或贷）

九、长期股权投资

1、成本法

A、取得

（1）购买 借：长期股权投资-X公司

应收股利（已宣告未分派现金股利）

贷：银行存款

（2）债务人抵偿债务而取得

a、收到补价 借：长期股权投资（=应收账款-补价）

银行存款（收到补价）

贷：应收账款

b、支付补价 借：长期股权投资（=应收账款 补价）

贷：应收账款

银行存款（支付补价）

（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）

a、借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

b、（1）支付补价 借：长期股权投资-X公司

贷：固定资产清理

银行存款

（2）收到补价 借：长期股权投资-X公司

银行存款

贷：固定资产清理

营业外收入-非货币性交易收益

B、日常事务

（1）追加投资 借：长期股权投资-X公司

贷：银行存款

（2）收到投资年度以前的利润或现金股利 借：银行存款

贷：长期股权投资-X公司

（3）投资年度的利润和现金股利的处理 借：银行存款

贷：投资收益

长期股权投资-X公司

投资公司投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份12）

我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。

【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益

即：超过应享有收益部分冲减投资成本

（4）投资以后的利润或现金股利的处理

a、冲回以前会计期间冲减的投资成本 借：应收股利

长期股权投资-X公司

贷：投资收益-股利收入

b、继续冲减投资成本 借：应收股利

贷：长期股权投资-X公司

投资收益-股利收入

【应冲减初始投资成本的金额】=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本

应确认的投资收益=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额

举例：A公司2002年1月1日以已银行存款购入B公司10%股份，准备长期持有。投资成本110 000。

（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利10 000；

取得时： 借：长期股权投资-B公司 110 000

贷：银行存款 110 000

分派股利时： 借：应收股利 10 000

贷：长期股权投资-B公司 10 000

假设：（2）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派300 000现金股利

冲减投资成本额=【（100 000 300 000）-400 000】*10%-10 000=-10 000

借：应收股利 30 000

长期股权投资-X公司 10 000

贷：投资收益-鼓励收入 40 000

假设：（3）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派450 000现金股利

冲减投资成本额=【（100 000 450 000）-400 000】*10%-10 000=5 000

借：应收股利 45 000

贷：长期股权投资-X公司 5 000

投资收益-鼓励收入 40 000

假设：（4）引用例（3），B公司2004年实现净利润100 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利

冲减投资成本额=【（100 000 450 000 30 000）-（400 000 100 000）】*10%-（10 000 5 000）=-7 000

借：应收股利 30 000

长期股权投资-X公司 7 000

贷：投资收益-股利收入 37 000

此时长期股权投资-X公司帐面=110000-10 000-5 000 7 000=102 000

假设：（5）引用例（3），B公司2004年实现净利润200 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利

冲减投资成本额=【（100 000 450 000 30 000）-（400 000 200 000）】*10%-（10 000 5 000）=-35 000

-35 000高于累计冲减投资成本部分，最多冲减=10 000 5 000=15 000

借：应收股利 30 000

长期股权投资-X公司 15 000

贷：投资收益-股利收入 45 000

此时长期股权投资-X公司帐面=110000-10 000-5 000 15 000=110 000（原投资帐面价值）

注：至此以前冲减部分全部确认为收益

2、权益法

A、取得

（1） 借： 长期股权投资-X公司（投资成本）………………占被投资公司应享有份额

（股权投资差额）

贷：银行存款

（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额

借： 长期股权投资-X公司（投资成本）……………占被投资公司应享有份额

贷：资本公积-股权投资准备…………投资差额部分

银行存款

B、被投资公司实现净损益

（1)被投资公司分派投资以前年度股利 借：应收股利

贷：借： 长期股权投资-X公司（投资成本）

（2）被投资公司实现净利润 借： 长期股权投资-X公司（损益调整）贷：投资收益-股权投资收益

（3）被投资公司发生净损失 借：投资收益-股权投资损失

贷：借： 长期股权投资-X公司（损益调整）

加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12 追加持股比例*当年持有月份/12

（4）被投资公司分派利润或现金股利 借：应收股利

贷：长期股权投资-X公司（损益调整）

（5）被投资公司接收捐赠

a、被投资公司帐务处理（举例：固定资产）

1 借：固定资产

贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产

应交税金（或银行存款）……………………………支付的相关税费

2 借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产

贷：资本公积-接受非现金资产准备

3处理 借：资本公积-股权投资准备

贷：资本公积-其他资本公积

b、投资公司

1 借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……….被投资公司确认资本公积*应享有份额

贷：资本公积-股权投资准备

（6）被投资公司增资扩股

借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……被投资公司确认资本公积*应享有份额

贷：资本公积-股权投资准备

（7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上）

（8）专项拨款转入（同上）

（9）关联交易差价（同上）

（10）投资差额摊销（期限：1、合同约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过10年）

借：投资收益-股权投资差额摊销

贷：长期股权投资-x公司（股权投资差额）

（11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧）

分录中1 2 3代实际金额

a、被投资公司

1）补提折旧 借：以前年度损益调整…………………………1

贷：累计折旧

2）调减应交所得税 借：应交税金-应交所得税……………….=1*所得税率

贷：以前年度损益调整…………2

3）减少未分配利润 借：利润分配-未分配利润

贷：以前年度损益调整……………3=2-1

4）冲回多提公积金 借：盈余公积-法定公积金…………………按调整年度计提比例*3

-法定公益金

贷：利润分配-未分配利润……………4

调整后减少未分配利润（净利润）=3-4

b、投资公司

1）损益调整 借：以前年度损益调整…………………=上 3-4

贷：长期股权投资-x公司（损益调整）

2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动

3）冲减未分配利润 借：利润分配-未分配利润……………………5

贷：以前年度损益调整

4）冲回多提公积金 借：盈余公积-法定公积金

-法定公益金

贷：利润分配-未分配利润…………6

调整未分配利润（净利润）=5-6

3、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）

A、出售、处置部分股权（导致采用成本法）

借：银行存款

贷：长期股权投资-x公司（投资成本）

（损益调整）

投资收益（借或贷）

B、转为成本法 借：长期股权投资-x公司……………………成本法投资成本

贷：长期股权投资-x公司（投资成本）…………权益法下帐面余额

（损益调整）…………权益法下帐面余额

C、宣告分派前期现金股利 ……………冲减转为成本法下投资成本

借：应收股利

贷：长期股权投资-x公司

4、成本法转权益法（以（追溯调整后长期股权投资帐面余额 追加投资成本）为基础确认投资差额）

A、取得长期股权投资（成本法） 借：长期股权投资-x公司

贷：银行存款

B、宣告分派投资前现金股利 借：应收股利

贷：长期股权投资-x公司

C、追溯调整

追加投资前应摊销投资差额=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间……………………1

=（成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额）/摊销年限*已持有期间

持有期间应确认投资收益=持有期间被投资公司净利润变动数*所占份额……………………… 2

成本法改权益法的累计影响数=持有期间应确认投资收益-追加投资前应摊销投资差额=2-1

借：长期股权投资-x公司（投资成本）……………

（股权投资差额）……………=调整前确认的投资差额-确认摊销部分

（损益调整）…………………=2

贷：长期股权投资-x公司……………………调整时帐面数

利润分配-未分配利润……………………=2-1（累计影响数）

D、追加投资 借：长期股权投资-x公司………………实际投资成本

贷：银行存款

E、以下分录见例题

举例：A公司2002年1月1日已银行存款520 000元购入B公司股票，持股比例占10%，另支付2 000元相关税费

（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利，A公司可获得40 000元；

a、 借：长期股权投资-x公司 522 000

贷：银行存款 522 000

b、 借：应收股利 40 000

贷：长期股权投资-x公司 40 000

长期股权投资帐面余额=522 000-40 000=482 000

（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次购入B公司25%股权，另支付9 000元相关税费。持股比例达35%，改用权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益合计4 500 000元，2002年实现净利润400 000，2003年实现净利润400 000。A与B所得税率均为33%，股权投资差额10年摊销。

A、追溯调整

2002年投资时产生的投资差额=552 000-450 000*10%=72 000

2002年应摊销投资差额=72 000*10*1=7 200

2002年应确认的投资收益=400 000*10% =40 000

成本法改权益法累计影响数=40 000-7 200=32 800

借：长期股权投资-b公司（投资成本） 410 000=（522 000-40 000-7 200）

（股权投资差额） 64 800=（72 000-7 200）

（损益调整） 40 000=（400 000*10%）

贷：长期股权投资-b公司 482 000

利润分配-未分配利润 32 800

B、追加投资 借：长期股权投资-b公司（投资成本） 1 809 000=（1 800 000 9 000）

贷；银行存款 1 809 000

C、因改用权益法，2003年分派2002年利润应转入投资成本（详见书）

借：长期股权投资-b企业（投资成本） 40 000

贷：………….（损益调整） 40 000

E、股权投资差额=1809000－（4500000-400000 400000）*0.25=684000

借：长期股权投资-b公司（股权投资差额） 684 000

贷：…………（投资成本） 684 000

新的投资成本=410000 1809000 40000-684000=1575000

所占份额=（4500000-400000 400000）*0.35=1575000

F、摊销投资差额

借：投资收益-股权投资差额摊销 75600=（64800/9 684000/10）

贷：……………（股权投资差额） 756000

H、2003年投资收益

借：长期股权投资-b公司（损益调整） 140 000=400000*35%

贷：投资收益-股权投资收益 140 000

十、长期债券投资

1、债券投资

A、取得 借：长期债权投资-债券投资（面值）

（溢价）

（应计利息）……………………投资前确认的利息

（债券费用）……………………相关费用较大

投资收益-长期债券费用摊销………………………………相关费用较小

贷：银行存款

长期债权投资-债券投资（折价）

B、一次还本付息：年度终了计提利息 、摊销溢折价

借：长期债权投资-债券投资（应计利息）

长期债权投资-债券投资（折价）

贷：投资收益-长期债券费用摊销

长期债权投资-债券投资（溢价）

（债券费用）

C、分期付息：年度终了计提利息、摊销溢折价

（1）计提、摊销 借：长期债权投资-债券投资（折价）

应收利息

贷：长期债权投资-债券投资（溢价）

（债券费用）

投资收益-长期债券费用摊销

（2）收到付息 借：银行存款

贷：应收利息

（3）实际利率法溢折价摊销（分期付息）

应收利息=面值*票面利率

利息收入（投资收益）=（面值 未摊销溢折价）*实际利率

本期溢折价摊销=应收利息-利息收入

未摊销溢折价=溢折价总额-本期摊销数

借：应收利息

贷： 应收利息

长期债权投资-x债券投资（折价）

贷：投资收益-长期债券投资收益

长期债权投资-x债券投资（溢价）

D、可转换公司债券

（1）取得时 借：长期债权投资-x可转换公司债券（面值）

（溢价）

贷：银行存款

（2）计提利息 借：长期债权投资-x可转换公司债券（应计利息）

贷：投资收益债券利息收入

（3）转换时（本例成本法） 借：长期股权投资-x公司（若为短期持有，借：短期投资）

贷：长期债权投资-x可转换公司债券（面值）

（溢价）..未摊销部分

（应计利息）

E、各投资项目的处置

借：银行存款

投资收益-xx投资损失

xx投资减值准备

贷：xx投资（全部处置全部转出，部分出售部分转出）………帐面数

贷：投资收益-xx投资收益

注意：长期股权投资权益法“资本公积” 借：资本公积-接收非现金资产准备

贷：资本公积-其他资本公积

F、投资减值准备 按成本与市价孰低法

借：投资收益-xx投资跌价准备

贷：xx投资跌价准备

会计分录委托贷款

1、计提利息 借：委托贷款-利息

贷：投资收益-委托贷款利息收入

2、到期利息未收回，全部冲回，做1相反分录

3、年终计提减值准备 借：投资收益-委托贷款减值

贷：委托贷款-减值准备

会计分录固定资产

1、取得

价值构成（达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出）=

价款（含增值税） 运杂费 包装费 安装成本 税金 （资本化的）借款利息 外币借款折合差价 分摊的工程人员工资 专业人员服务费 其他间接费用（契税、车辆购置税、耕地占用税）等

A、外购不需安装的 借：固定资产

贷：银行存款

B、外购需安装的 （1）借：在建工程

贷：银行存款（支付的买价、运杂费等）

（2）借：在建工程

贷：银行存款（支付的安装费等）

（3）借：固定资产

贷：在建工程…………………达到预定可使用状态时结转

C、自行建造 （1）购买工程物资 借：工程物资（含增值税）

贷：银行存款

（2）领用工程物资 借：在建工程

贷：工程物资

（3）领用本企业产成品 借：在建工程

贷：库存商品…………………账面成本

应交税金-应交增值税（销项税）

（4）领用本企业外购原材料 借：在建工程

贷：原材料（等）

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

（5）工程物资转做企业存货 借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：工程物资

（6）联合试车发生费用 借：待摊费用……………………一年内摊销

贷：银行存款………………支付的费用

原材料…………使用本企业外购材料

应交税金-应交增值税（进项税）

应付工资……………应支付的工资

（8）辅助生产车间提供的劳务 借：在建工程

贷：生产成本-辅助生产成本

（7）完工交付 借：固定资产

贷：在建工程

（8）改扩建 借：在建工程

贷：银行存款（等）

（9）改扩建变价收入 借：营业外收入

贷：在建工程

（10）参照预计可收回净额①与改扩建 （原成本-累计折旧）②熟低确认新的投资成本

借：固定资产

营业外支出………②>；①时

贷：在建工程

C、投资者投入（投资各方确认的价值）

借：固定资产

贷：实收资本（股本）

D、债务重组

（1）收到补价 借：银行存款……………收到的补价

固定资产

贷：应收账款

（2）支付补价 借：固定资产

贷：应收账款

银行存款………..支付的补价

D、非货币性交易换入（举例）

（1）收到补价

确认的收益=补价/（换出资产）公允价 *（换出资产）帐面价 补价/（换出资产）公允价 *应交税金和教育费附加

借：银行存款

固定资产

贷：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

营业外收入-非货币性交易收益

（2）支付补价

借：固定资产

贷：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

银行存款

E、接受捐赠 （1）借：固定资产

贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产

（2）借：待转资产价值

贷：应交税金-应交消费税

资本公积-接受非现金资产准备

F、无偿调入（按调出单位帐面价值 相关税费） 借：固定资产

贷：资本公积

银行存款

G、盘盈 通过“待处理财产损溢”

入帐价值：1）市价-依新旧程度估计的损耗

2）预计未来现金流量（1不可使用情况下）

（1）借：固定资产

贷：待处理财产损溢

（2）借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

H、出包工程 （1）付款或补付工程款 借：在建工程-x工程

贷：银行存款

（2）完工交付 借：固定资产

贷：在建工程

I、租入（暂略）

J、融资租赁 （1）借：固定资产-融资租入固定资产…………需安装的先入在建工程

贷：长期应付款-应付融资租赁款

（2）分期付融资租赁款 借：长期应付款-应付融资租赁款

贷：银行存款

（3）期满，资产产权转入企业 借：固定资产-生产经营用固定资产

贷：固定资产-融资租入固定资产

融资租赁费用暂略

2、固定资产折旧

借：制造费用（管理费用等）

贷：累计折旧

A、年限平均法（略）

B、工作量发（略）

C、双倍余额递减法

第一年=固定资产价值* 2/使用年限

第二年=（固定资产价值-已提折旧）*2/使用年限

依此类推

倒数第二年=（固定资产价值-已提折旧-净残值）/2=最后一年

D、年数总和法

总年数（即分母数）=n （n-1） （n-2） ……… 2 1 n为可使用年限

分子：第一年=n；第二年=n-1………依此类推 倒数第二年=2；最后一年=1

举例：

（1）可使用年限为8年

分母=8 7 6 5 4 3 2 1=36 第一年比例=8/36

（2）可使用年限为5年

分母=5 4 3 2 1=15 第二年比例=4/15

3、后续支出 注意：（1）汽车修理 借：管理费用

贷：银行存款

（2）固定资产装修入 固定资产-固定资产装修 （两次装修之间提完折旧，未提完，一次全部记入营业外支出）

4、处置

第一步： 借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

银行存款（应交税金等）…………………支付的费用

A、投资转出 借：xx投资

贷：固定资产清理

B、捐赠转出 借：营业外支出-捐赠支出

贷：固定资产清理

C、债务重组 借：应付账款

贷：固定资产清理

D、非货币性交易换出 借：原材料

应交税金

贷：固定资产处理

C、D参照前例，双方均可能涉及“营业外收入-xx收益 （或支出-xx损失）”

E、无偿调出 借：资本公积-无偿调出固定资产

贷：固定资产清理

F、盘亏 借：营业外支出

贷：固定资产清理

G、出售、报废

（1）借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

银行存款{应交税金-应交营业税（税率5%） }……………发生的清理费用

5、期末计价（重难点，书本提及较少，注意符合计提减值的条件）

已固定资产账面价值比较“可收回金额” 孰低法计减值准备

（1）发生减值 借：营业外支出-计提的固定资产减值准备

贷：固定资产减值准备

（2）以后期间“可收回金额”恢复

a、价值恢复后仍低于未提减值准备状态下固定资产至本期的账面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）=恢复的市值-当期账面数

b、价值恢复后若高于未提减值准备状态下固定资产至本期的账面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）=未提减值准备状态下当期价值-当期账面数

会计分录码亦称“会计分录标准码”。统一为会计分录编制的代码。它由会计事项码和会计科目码组成。采用电子数据处理方式，如果在分录上耽误时间，即使机器运算处理的速度很快，也会丧失应用电子数据处理设备的效果。因此，需要简化编制分录的手续，尽量集中设计好日常发生的分录，同时把难懂的和不经常发生的分录予以定型化、标准化和系列化。在电子数据处理会计中，可以利用统一设计的会计科目码和标准化的会计事项码来编制会计分录。

在国外，有的国家通常采用会计分录标准码来编制会计分录。这种方法是采用群码的编码方法，将“事务码” (即会计事项码)、大科目码 (即科目类别码) 及科目码 (即科目名称码) 组合成一种会计分录标准码。

根据我国的具体情况，考虑到会计人员日常记帐的一般习惯，可以保留“摘要栏”，用会计事项码代替文字作为摘要的内容，直接利用会计科目码来编制会计分录。2100433B

目 录

第一部分 工业企业

一、有关货币资金科目的会计分录

二、有关结算款项的会计分录

三、有关材料科目的会计分录

四、有关固定资产科目的会计分录

五、有关无形资产和递延资产科目的会计分录

六、有关生产费用科目的会计分录

七、有关产品科目的会计分录

八、有关对外投资科目的会计分录

九、有关借款科目的会计分录

十、有关所有者权益科目的会计分录

十一、有关财务成果科目的会计分录

十二、有关税金科目的会计分录

第二部分 农业企业

甲、农业企业

一、有关货币资金科目的会计分录

二、有关结算款项科目的会计分录

三、有关材料科目的会计分录

四、有关固定资产科目的会计分录

五、有关无形资产和递延资产科目的会计分录

六、有关产品科目的会计分录

七、有关待处理财产损溢科目的会计分录

八、有关生产费用科目的会计分录

九 有关对外投资科目的会计分录

十、有关借款科目的会计分录

十一、有关所有者权益科目的会计分录

十二 有关财务成果科目的会计分录

乙、家庭农场

一、有关经营资本金科目的会计分录

二、有关负债类科目的会计分录

三、有关现金及存款科目的会计分录

四、有关应收生活垫支款科目的会计分录

五、有关材料科目的会计分录

六、有关产成品科目的会计分录

七、有关畜禽科目的会计分录

八、有关固定资产科目的会计分录

九、有关营业收入科目的会计分录

十、有关营业支出科目的会计分录

十一、有关收益及分配类科目的会计分录

第三部分 商品流通企业

一、有关货币资金科目的会计分录

二、有关结算资金科目的会计分录

三、有关商品流转科目的会计分录

四、有关储备物资科目的会计分录

五、有关固定资产科目的会计分录

六、有关无形资产和递延资产科目的会计分录

七、有关对外投资科目的会计分录

八、有关借款科目的会计分录

九、有关所有者权益科目的会计分录

十、有关财务成果科目的会计分录

第四部分 施工企业

一、有关货币资金科目的会计分录

二、有关结算款项的会计分录

三、有关材料科目的会计分录

四、有关固定资产、其他资产科目的会计分录

五、有关无形资产科目的会计分录

六、有关工程成本费科目的会计分录

七、有关库存产成品科目的会计分录

八、有关对外投资科目的会计分录

九、有关借款科目的会计分录

十、有关所有者权益科目的会计分录

十一、有关财务成果科目的会计分录

十二、有关税金科目的会计分录

第五部分 房地产开发企业

一、有关货币资金科目的会计分录

二、有关结算款项科目的会计分录

三、有关材料科目的会计分录

四、有关固定资产科目的会计分录

五、有关无形资产科目的会计分录

六、有关开发费用科目的会计分录

七、有关开发产品科目的会计分录

八、有关对外投资科目的会计分录

九、有关负债科目的会计分录

十、有关所有者权益科目的会计分录

十一、有关财务成果科目的会计分录

十二、有关应交税金科目的会计分录

第六部分 城建 公用企事业

甲 市政施工企业

一、有关货币资金科目的会计分录

二、有关结算款项科目的会计分录

三、有关材料科目的会计分录

四、有关固定资产科目的会计分录

五、有关临时设施及专项工程支出科目的会计分录

六、有关待处理财产损溢科目的会计分录

七、有关无形资产和递延资产科目的会计分录

八、有关生产费用科目的会计分录

九、有关对外投资科目的会计分录

十、有关负债科目的会计分录

十一、有关所有者权益科目的会计分录

十二、有关财务成果科目的会计分录

十三 有关税金科目的会计分录

乙 煤气行业

一、有关货币资金科目的会计分录

二、有关结算款项科目的会计分录

三、有关材料科目的会计分录

四、有关固定资产科目的会计分录

五、有关无形资产科目的会计分录

六、有关生产费用科目的会计分录

七、有关产品科目的会计分录

八、有关对外投资科目的会计分录

九、有关借款科目的会计分录

十 有关所有者权益科目的会计分录

十一、有关财务成果科目的会计分录

十二 有关税金科目的会计分录

丙 自来水公司

一、有关货币资金科目的会计分录

二、有关结算款项科目的会计分录

三、有关材料科目的会计分录

四、有关固定资产科目的会计分录

五、有关无形资产科目的会计分录

六、有关生产费用科目的会计分录

七、有关产品科目的会计分录

八、有关对外投资科目的会计分录

九、有关借款科目的会计分录

十、有关所有者权益科目的会计分录

十一、有关财务成果科目的会计分录

十二 有关税金科目的会计分录

丁、城市工交企业

一、有关货币资金科目的会计分录

二、有关结算款项科目的会计分录

三、有关材料科目的会计分录

四、有关固定资产科目的会计分录

五、有关无形资产科目的会计分录

六、有关运输成本科目的会计分录

七、有关对外投资科目的会计分录

八、有关借款科目的会计分录

九、有关所有者权益科目的会计分录

十 有关财务成果科目的会计分录

十一、有关税金科目的会计分录

戊、风景园林事业单位（以差额预算管理为主）

一、有关货币资金科目的会计分录

二、有关往来款项科目的会计分录

三、有关材料科目的会计分录

四、有关固定资产科目的会计分录

五、有关领拨经费及周转金科目的会计分录

六、有关支出科目的会计分录

七、有关收入科目的会计分录

八、有关结余科目的会计分录

九、有关应交税金科目的会计分录

第七部分 旅游饮食服务企业

一、有关货币资金科目的会计分录

二、有关结算款项科目的会计分录

三、有关原材料、燃料、低值易耗品、物料用品、库存商品科目的会计分录

四、有关固定资产科目的会计分录

五、有关无形资产和递延资产科目的会计分录

六、有关待摊费用、预提费用科目的会计分录

七、有关对外投资科目的会计分录

八、有关借款科目的会计分录

九、有关所有者权益科目的会计分录

十、有关财务成果科目的会计分录

第八部分 交通运输企业

甲、公路运输

一 有关货币资金科目的会计分录

二、有关结算款项科目的会计分录

三、有关材料、燃料、轮胎、低值易耗品科目的会计分录

四、有关对外投资科目的会计分录

五、有关固定资产科目的会计分录

六、有关无形资产和递延资产科目的会计分录

七、有关预提费用及待摊费用科目的会计分录

八、有关借款科目的会计分录

九、有关所有者权益科目的会计分录

十、有关收入、成本、费用、税金和利润科目的会计分录

乙 水运企业

一、有关货币资金科目的会计分录

二、有关结算款项科目的会计分录

三、有关存货科目的会计分录

四、有关对外投资科目的会计分录

五、有关固定资产科目的会计分录

六、有关无形资产和递延资产科目的会计分录

七、有关借款科目的会计分录

八、有关所有者权益科目的会计分录

九、有关收入、成本、费用、税金和利润科目的会计分录

第九部分 铁路运输企业

一、有关货币资金及应收预付款科目的会计分录

二、有关存货科目的会计分录

三 有关对外投资科目的会计分录

四、有关固定资产、无形资产和递延资产科目的会计分录

五、有关工资及福利费科目的会计分录

六、有关负债科目的会计分录

七、有关所有者权益科目的会计分录

八、有关铁路运输成本费用科目的会计分录

九、有关铁路运输收入与利润科目的会计分录

十、有关铁路工附业生产经营和代办业务科目的会计分录

十一、有关运输进款业务科目的会计分录

第十部分 民航运输企业

一、有关货币资金科目的会计分录

二、有关应收和预付款项科目的会计分录

三、有关器材收发业务科目的会计分录

四、有关生产费用科目的会计分录

五、有关运输票证科目的会计分录

六、有关航空收入科目的会计分录

七、有关固定资产科目的会计分录

八、有关无形资产科目的会计分录

九、有关应交税金科目的会计分录

十、有关财务成果科目的会计分录

第十一部分 邮电通讯企业

一、有关货币资金科目的会计分录

二、有关结算款项科目的会计分录

三、有关存货科目的会计分录

四、有关对外投资科目的会计分录

五 有关固定资产科目的会计分录

六、有关无形资产和递延资产科目的会计分录

七、有关待摊费用、预提费用科目的会计分录

八、有关借款科目的会计分录

九、有关长期负债科目的会计分录

十、有关所有者权益科目的会计分录

十一、有关收入、成本、费用、税金科目的会计分录

十二 有关收支差额及收支差额分配科目的会计分录

第十二部分 对外经济合作企业

一、有关货币资金科目的会计分录

二、有关结算款项科目的会计分录

三、有关存货科目的会计分录

四、在途物资科目的会计分录

五、有关短期债券科目的会计分录

六、有关长期投资科目的会计分录

七、有关固定资产科目的会计分录

八、有关无形资产等科目的会计分录

九、有关借款科目的会计分录

十、有关成本费用科目的会计分录

十一、有关所有者权益科目的会计分录

十二、有关损益科目的会计分录

十三、有关税金科目的会计分录

第十三部分 金融企业

一、有关存贷款业务的会计分录

二、有关货币发行与现金业务的会计分录

三 有关结算业务的会计分录

四、有关国库业务的会计分录

五、有关限额拨款业务的会计分录

六、有关金银业务的会计分录

七、有关金融信托业务的会计分录

八、有关金融调控业务的会计分录

九、有关金融机构业务往来的会计分录

十、有关外汇业务的会计分录

十一、有关对外投资业务的会计分录

十二、有关损益业务的会计分录

第十四部分 保险企业

一、有关货币资金科目的会计分录

二、有关非人身险业务科目的会计分录

三、有关外币业务科目的会计分录

四、有关出口信用保险科目的会计分录

五、有关人身保险业务科目的会计分录

六、有关再保险业务科目的会计分录

七、有关固定资产科目的会计分录

八、有关所有者权益科目的会计分录

九、有关内部往来和委托代理保险业务科目的会计分录

十 有关年度决算科目的会计分录

2100433B

为了准确反映纳税人各时期各种地方税费的计缴情况，统一、规范涉税事项的会计处理，根据财政部颁发的《财务会计制度》和税务机关有关税收征管规定，并参考有关专业人士意见，结合本地区经常发生的实际会计业务，编写了这套《税务会计指引》，纳税人应在发生地方税收涉税事项时，按本税务会计指引进行记账和核算。

会计科目 　纳税人应按照《财务会计制度》的规定和有关地方税收涉税事项核算的需要，结合企业实际情况，设置以下会计科目：

科目编号 科目名称

2171 应交税金

217103 应交营业税

217105 应交资源税

217106 应交企业所得税

217107 应交土地增值税

217108 应交城市维护建设税

217109 应交房产税

2171010 应交土地使用税

2171011 应交车船使用税

2171012 应交个人所得税

2176 其他应交款

217601 应交教育费附加

217602 应交文化事业建设基金

217603 应交堤围防护费

5402 主营业务税金及附加

5701 所得税（个人所得税）

纳税人涉税事项的会计处理 　主要有以下内容：

一、主营业务收入的税务会计处理

二、非主营业务收入或非经常性的经营收入的税务会计处理

三、企业所得税税务会计处理

四、个人独资企业和合伙企业个人所得税的会计处理

五、代扣代缴税款的税务会计处理

六、其他地方税的税务会计处理

七、屠宰税的税务会计处理

八、其他税务会计处理问题

一、 主营业务收入的税务会计处理

主营业务，是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务，以及以开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目的业务。

营业务税金及附加，是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。

企业兼营上述业务，会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的有关税费，按主营业务税金及附加进行税务会计处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的收入、成本和有关税费按其他业务收入和支出进行税务会计处理。

增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。

企业以预收帐款、分期收款方式销售商品（产品）、销售不动产、转让土地使用权、提供劳务，建筑施工企业预收工程费，应按《财务会计制度》和税法规定确定收入的实现，并按规定及时计缴税款。

会计分录

借：营业税金及附加

贷：应交税费--应交营业税

--应交土地增值税

--应交城市维护建设税

贷：其他应交款--应交教育费附加

--应交文化事业建设基金

（二）缴纳税金和附加时，编制会计分录

借：应交税费--应交营业税

--应交资源税

--应交土地增值税

--应交城市维护建设税

借：其他应交款--应交教育费附加

--应交文化事业建设基金

贷：银行存款

（三）资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理：

1．收购未税矿产品时，编制会计分录

借：材料采购

贷：应交税费--应交资源税

2．自产自用应征资源税产品，在移送使用时，编制会计分录

借：生产成本、制造费用等科目

贷：应交税费--应交资源税

3．取得销售应征资源税产品的收入时，编制会计分录

借：产品销售税金及附加

贷：应交税费--应交资源税

4．缴纳税款时，编制会计分录

借：应交税费--应交资源税

贷：银行存款

（四）主营房地产业务企业土地增值税的会计处理

税法规定，对主营房地产业务的企业，在房地产项目开发中，已发生的不动产销售收入和收到房地产的预收帐款时，按规定预征土地增值税，项目完全开发完成后再进行清算。标准住宅预征率为1%，别墅和豪华住宅预征率为3%。

1．发生销售不动产和收到预收帐款时，按预征率计算出应缴土地增值税时，编制会计分录

借：营业税金及附加

贷：应交税费--应交土地增值税

预缴税款时，编制会计分录

借：应交税费--应交土地增值税

贷：银行存款

2．项目竣工结算，按土地增值税的规定计算出实际应缴纳的土地增值税时，对比已预提的土地增值税，并进行调整。

（1）预提数大于实际数时，编制会计分录

借：营业务税金及附加（红字，差额）

贷：应交税费--应交土地增值税（红字，差额）

反之，编制会计分录

借：营业务税金及附加（蓝字，差额）

贷：应交税费--应交土地增值税（蓝字，差额）

调整后的贷方发生额与借方发生额对比的差额，作为办理退补税款的依据。

（2）缴纳税款时，编制会计分录

借：应交税费--应交土地增值税

贷：银行存款

（3）税务机关退还税款时，编制会计分录

借：银行存款

贷：应交税费--应交土地增值税

二、非主营业务收入或非经常性的经营收入的税务会计处理

（一）企业转让无形资产、土地使用权、取得租赁收入，记入“其他业务收入”科目核算，其发生的成本费用，以及计算提取的营业税等税费记入“其他业务支出”科目核算。

1．取得其他业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录

借：其他业务支出

贷：应交税费--应交营业税

--应交土地增值税

--应交城市维护建设税

贷：其他应交款--应交教育费附加

2．缴纳税金和附加时，编制会计分录

借：应交税费--应交营业税

--应交土地增值税

--应交城市维护建设税

借：其他应交款--应交教育费附加

贷：银行存款

（二）销售不动产的会计处理

除房地产开发企业以外的其他纳税人，销售不动产属于非主营业务收入，通过“固定资产清理”科目核算销售不动产应缴纳的营业税等税费。

1．取得销售不动产属收入时，编制会计分录

借：固定资产清理

贷：应交税费--应交营业税

--应交土地增值税

--应交城市维护建设税

贷：其他应交款--应交教育费附加

2．缴纳税金和附加时，编制会计分录

借：应交税费--应交营业税

--应交土地增值税

--应交城市维护建设税

借：其他应交款--应交教育费附加

贷：银行存款

三、企业所得税税务会计处理

（一）根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月（季）预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理如下：

1．按月或按季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税费--应交企业所得税

借：应交税费--应交企业所得税

贷：银行存款

2．年终按自报应纳税所得额进行年度汇算清缴时，计算出全年应纳所得税额，减去已预缴税额后为应补税额时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税费--应交企业所得税

3．根据税法规定，乡镇企业经税务机关审核批准，准予在应缴纳所得税额中扣除10%作为补助社会性支出。计提“补助社会性支出”时，编制会计分录

借：应交税费--应交企业所得税

贷：其他应交款--补助社会性支出

非乡镇企业不需要作该项会计处理。

4．缴纳年终汇算清应缴税款时，编制会计分录

借：应交税费--应交企业所得税

贷：银行存款

5．年度汇算清缴，计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额，其差额为多缴所得税额，在未退还多缴税款时，编制会计分录

借：其他应收款--应收多缴所得税款

贷：所得税

经税务机关审核批准退还多缴税款时，编制会计分录

借：银行存款

贷：其他应收款--应收多缴所得税款

对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税时，在下年度编制会计分录

借：所得税

贷：其他应收款--应收多缴所得税款

（二）企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的税务会计处理。

按照税法规定，企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润，如投资方企业所得税税率高于被投资企业或联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。其会计处理如下：

1．根据企业所得税有关政策规定，在确认投资收益或应分得联营企业税后利润后，计算出投资收益或联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税额并缴纳时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税费--应交企业所得税

借：应交税费--应交企业所得税

贷：银行存款

（三）上述会计处理完成后，将“所得税”借方余额结转“本年利润”时，编制会计分录

借：本年利润

贷：所得税

“所得税”科目年终无余额。

（四）所得税减免的会计处理

企业所得税的减免分为法定减免和政策性减免。法定减免是根据税法规定公布的减免政策，不需办理审批手续，纳税人就可以直接享受政策优惠，其免税所得不需要计算应纳税款，直接结转本年利润，不作税务会计处理。政策性减免是根据税法规定，由符合减免所得税条件的纳税人提出申请，经税务机关按规定的程序审批后才可以享受减免税的优惠政策。政策性减免的税款，实行先征后退的原则。在计缴所得税时，按上述有关会计处理编制会计分录，接到税务机关减免税的批复后，申请办理退税，收到退税款时，编制会计分录

借：银行存款

贷：应交税费--应交企业所得税

将退还的所得税款转入资本公积：

借：应交税费--应交企业所得税

贷：资本公积

(五)对以前年度损益调整事项的会计处理：

如果上年度年终结帐后，于本年度发现上年度所得税计算有误，应通过损益科目“以前年度损益调整”进行会计处理。

“以前年度损益调整”科目的借方发生额，反映企业以前年度多计收益、少计费用而调整的本年度损益数额；贷方发生额反映企业以前年度少计收益、多计费用而需调整的本年度损益数额。根据税法规定，纳税人在纳税年度内应计未计、应提未提的扣除项目，在规定的纳税申报期后发现的，不得转移以后年度补扣。但多计多提费用和支出，应予以调整。

1． 企业发现上年度多计多提费用、少计收益时，编制会计分录

借：利润分配--未分配利润

贷：以前年度损益调整

2．本年末进行结帐时，编制会计分录

借：以前年度损益调整

贷：本年利润

（六）企业清算的所得税的会计处理：

清算是指由于企业破产、解散或者被撤销，正常的经营活动终止，依照法定的程序收回债权、清偿债务，分配剩余财产的行为。按照税法规定，纳税人依法进行清算时，其清算所得，应当按规定缴纳企业所得税。

1．对清算所得计算应缴所得税和缴纳税时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税费--应交企业所得税

借：应交税费--应交企业所得税

贷：银行存款

2．将所得税结转清算所得时，编制会计分录

借：清算所得/ 贷：所得税

（七）采用“应付税款法”进行纳税调整的会计处理：

1．对永久性差异的纳税调整的会计处理。永久性差异是指按照税法规定的不能计入损益的项目在会计上计入损益，从而导致了会计利润与按税法计算的应纳税所得额不一致而产生的差异。

按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴所得税时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税费--应交企业所得税

期未结转企业所得税时：

借：本年利润

贷：所得税

2． 对时间性差异的纳税调整的会计处理。时间性差异是指由于收入项目或支出项目在会计上计入损益的时间和税法规定不一致所形成的差异。

按当期应调整的时间性差异的所得额，计算出应缴所得税时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税费--应交企业所得税

期未结转企业所得税时，编制会计分录

借：本年利润

贷：所得税

(八)采用“纳税影响会计法”进行纳税调整的会计处理：

1．对永久性差异纳税调整的会计处理，按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴纳所得税时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税费--应交所得税

期未结转所得税时，编制会计分录

借：本年利润

贷：所得税

2．对时间性差异纳税调整的会计处理。将调增的时间性差异的所得额加上未调整前的利润总额计算出应缴纳的所得税与未调整前的利润总额计算出的所得税对比，将本期的差异额在“递延税款”科目中分期递延和分配，到发生相反方向影响时，再进行相反方向的转销，直到递延税款全部递延和转销完毕。当当期调增的时间性差异的所得额加上未调整前利润总额计算出应缴所得税大于未调整前的利润总额计算出的所得税时，编制会计分录

借：所得税

借：递延税款

贷：应交税费--应交企业所得税

反之，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税费--应交企业所得税

贷：递延税款

期未结转所得税时：

借：本年利润

贷：所得税

四、个人独资企业和合伙企业个人所得税的会计处理：

个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的会计处理，与企业所得税的会计处理基本相同。

（一）企业缴纳经营所得个人所得税使用“所得税”科目和“应交税金--应交个人所得税”科目；

（二）个人投资者按月支取个人收入不再在“应付工资”科目处理（即不再进入成本，年度申报也就不需要对该项目作税收调整），改按以下方法进行会计处理：

支付时，编制会计分录

借：其他应收款--预付普通股股利（按投资者个人设置明细帐）

贷：银行存款（或现金）

年度终了进行利润分配时，编制会计分录

借：利润分配--应付普通股股利（按投资者个人设置明细帐）

贷：其他应收款--预付普通股股利

五、代扣代缴税款的税务会计处理：

（一）代扣代缴营业税的会计处理：

根据税法规定，建筑施工企业对分包单位进行分包工程结算时，或境外企业向境内企业提供劳务，在支付劳务费用时，必须履行代扣代缴营业税的义务。

1．扣缴义务人在计算应代扣营业税并缴纳时，编制会计分录

借：应付帐款--×××单位

贷：应交税费--应交营业税

借：应交税费--应交营业税

贷：银行存款

（二）代扣代缴个人所得税的会计处理：

1．代扣代缴本企业员工工资薪金个人所得税时，编制会计分录

借：应付工资

贷：其他应付款--代扣个人所得税

借：其他应付款--代扣个人所得税

贷：银行存款

2．代扣代缴承包承租所得、股息、红利所得个人所得税，查帐计征和带征企业其会计处理相同。代扣代缴时，编制会计分录

借：利润分配--未分配利润

贷：其他应付款--代扣个人所得税

借：其他应付款--代扣个人所得税

贷：银行存款

3．支付个人劳务所得代扣代缴个人所得税时，编制会计分录

借：有关成本费用科目

贷：其他应付款--代扣个人所得税

贷：银行存款（或现金）

借：其他应付款--代扣个人所得税

贷：银行存款

4．支付内部职工集资利息代扣代缴个人所得税时，编制会计分录

借：财务费用

贷：其他应付款--代扣个人所得税

贷：银行存款（或现金）

借：其他应付款--代扣个人所得税

贷：银行存款

六、其他地方税的税务会计处理： 　（一）企业缴纳自有自用房地产的房产税、土地使用税，缴纳自有自用车船的车船使用税，缴纳的印花税在有关费用科目核算。计算并缴纳税款时，编制会计分录

借：管理费用--有关明细科目

贷：应交税费--房产税

--土地使用税

--车船使用税

--印花税

（或应交税金--其他地方税税金）

借：应交税费--房产税

--土地使用税

--车船使用税

--印花税

（或应交税费--其他地方税税金）

贷：银行存款

七、屠宰税的税务会计处理： 　（一）企业屠宰应税性畜用作食品加工的原材料时，其应交屠宰税计入原材料，编制会计分录

借：原材料（或材料采购）

贷：银行存款、现金

（二）企业屠宰应税性畜自食时，其应交屠宰税由职工福利费支付，编制会计分录

借：应付福利费

贷：银行存款（或现金）

（三）屠宰场屠宰应税性畜代征屠宰税的会计处理：

向纳税人代征时，编制会计分录

借：银行存款（专户存储） /贷：其他应交款--代征屠宰税

解缴税款时，编制会计分录

借：其他应交款--代征屠宰税 贷：银行存款（专户存储）

八、其他税务会计处理问题：

（一）滞纳金、违章罚款和罚金的会计处理：

对各项税收的滞纳金、罚款以及违法经营的罚款、罚金和被没收财物的损失等，不得在税前扣除。发生缴纳滞纳金、罚款、罚金等项目时，编制会计分录

借：利润分配--未分配利润 贷：银行存款

（二）企业全部负担或部分负担企业员工个人所得税的会计处理：

对企业全部负担或部分负担员工的个人所得税款，或由于企业没有履行代扣代缴义务，税务部门查补的由扣缴单位负担的个人所得税款，不得在税前扣除。在发生时，编制会计分录

借：利润分配--未分配利润

贷：银行存款

（三）国家税务局查补增值税、消费税、不予抵扣进项税额补征增值税，而附征的城建税、教育费附加，不分所属时期，均在实际缴纳年度记账。

借：营业务税金及附加、其他业务支出等科目

贷：应交税费--应交城建税

贷：其他应交款--应交教育费附加

（四）地方税务局查补的营业税而附征的城建税、教育费附加应分别处理。

（1）已在查增利润中抵减了应补征的城建税、教育费附加后，再计算补缴所得税时，编制会计分录

借：利润分配--未分配利润

贷：应交税费--应交城建税

贷：其他应交款--应交教育费附加

（2）如果无查增利润，只是查增营业税而附征的城建税、教育费附加的，则不分所属时期，均在实际缴纳年度记账。编制会计分录

借：主营业务税金及附加、其他业务支出等科目

贷：应交税金--应交城建税 贷：其他应交款--应交教育费附加

（五）自查发现因少提增值税、消费税、营业税而附加的城建税、教育费附加，在补提时不分所属时期统一在补提年度记账。编制会计分录

借：营业务税金及附加、其他业务支出等科目

贷：应交税费--应交城建税

贷：其他应交款--应交教育费附加