审计规范具有一般社会规范的共同特征，但审计规范作为国家审计监督对审计工作管理的基本行为规则，还具有以下基本特征。

(1)审计规范是国家通过法律、法规、规章等形式加以规定或认可的行为规范。表现在以下几方面：①审计法规的国家意志性，是由国家制定或认可的行为规范，是国家意志的体现；②审计规范的法定性，一般是通过法律、法规、规章等形式加以明确规定的，审计部门及其审计人员、被审计单位及其他有关单位和个人必须遵守，具有法定的约束力；③审计规范的强制性，这种法定性决定了审计规范必须得到遵守，拒不执行的，将由国家强制力保障其执行，并要承担由此带来的法律责任。

(2)审计规范是审计部门和审计人员开展审计工作中应当遵守的行为规范。审计部门和审计人员在审计工作中，应当做什么、禁止做什么、应当怎么做及相应的权利义务等，在审计规范中都有明确的规定。

(3)审计规范是参与审计活动的各方当事人应当遵守的行为规范。审计规范不仅规范审计部门和审计人员的行为，有的也规范被审计单位以及其他单位或个人与审计工作有关的行为，要求参与审计活动的各方当事人都应遵守。

(4)审计法律规范对审计职业道德具有较大的包容性。审计职业道德是审计人员履行审计职能时的一项基本职业要求，和一般的社会公共道德不同的是，它可以由国家或审计机关根据审计实践和审计职业的内在要求加以确立，并要求审计部门和审计人员在履行职责时认真遵守。如审计法规定，审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密。《国家审计准则》中的“一般准则”也对审计机关及其审计人员职业道德作了明确规定。审计署还专门颁布了《审计机关审计人员职业道德准则》，作为我国国家审计准则体系中的一项具体准则。

审计规范与审计组织体系的关系

由于审计组织体系中有三种不同的审计类型，其审计规范也随审计组织的不同而有区别，表现为政府审计机构、民间审计组织、内部审计部门有其相对应的审计规范。如以上所述，审计规范在审计标准上有相同之处，即无论政府审计机构、民间审计组织，还是内部审计部门，在通用、具有共性的审计标准方面基本上是一致的；即使各被审计单位的情况千差万别，但在实施审计标准方面仍具有共性。可是，各审计组织在国家审计立法、审计准则两个方面都存在较大的差异。具体说来，无论在审计机构设置、审计机构与审计人员的职责与权限、审计人员的配备与业务条件，还是对审计组织的管理、审计报告的提供等方面，都差别甚大。例如，我国的审计规范(审计标准除外)就是依不同的审计组织分别制定并实施的。国外的情况也是这样。

国外的民间审计有自己的民间社团性组织，政府审计有自己在社会上的特有地位及官职系列，而内部审计也有本职业领域内的协调、管理组织。可以说，国外也是不同的审计组织各有自身的审计立法和审计准则，并分别依据不同的审计规范执行审计业务。

根据上述情况，我们在阐述审计组织与审计规范时，将依据不同的审计组织，分别进行各自的构成情况、职责权限、审计人员、法律责任等的解释说明。2100433B

与审计活动的类型相适应，审计规范可以分为三类：国家审计规范、内部审计规范和社会审计规范。国家审计规范是指由国家规定或认可的，审计机关及其审计人员在开展审计活动中，审计部门及其人员、被审计单位及其他参与审计活动的有关单位或个人都应当遵守的行为规则；内部审计规范是由国家、实行内部审计的部门、单位或内部审计职业团体制定的，内部审计机构或审计人员在开展内部审计工作时应当遵守的行为规则；社会审计规范是由国家或社会审计职业团体制定的，社会审计组织及注册会计师在开展审计活动时应当遵守的行为规则。

(一)审计规范有利于审计法规的具体化

我国实行审计监督制度以来，审计工作法制化、制度化、规范化一直是审计机关的奋斗目标之一。审计法将我国审计监督的基本原则、审计机关领导体制、审计职责、审计权限、审计程序等基本问题确定下来，审计法规的颁布是我国审计工作法制化确立的重要标志。随着审计工作法制化、制度化的确立，审计法的有关内容需要进一步具体化。审计规范化就是依照审计法和其他有关法律、法规制定的，它将审计法律、法规的有关要求具体落实于审计。

(二)审计法规有利于规范审计行为

如果审计人员不具备职业素质和任职资格的基本条件，职业标准和作业程序等不统一，在执行审计过程中按照各自的理解、经验乃至偏好去实施审计手续，必将影响审计工作的质量和效率。因此，必须制定统一的规范，对职业资格、职业标准、作业程序、审计评价和审计处理、处罚等作出相应的规定。

(三)审计规范有利于保证审计工作质量，提高审计工作效率

审计规范规定了从制定审计计划直至审计资料归档整个过程的作业规程。具体地说整个工作过程中审计人员必须实施哪些审计手续，完成哪些项目的测试，采用什么样的审计方法等都要有明确要求。如果审计人员按照规范的要求去执行审计业务，那么其工作质量就能得到保证。同时，审计规范是审计工作经验的结晶，反映了合理有效的审计作业规程与方法，按照规范的要求去执行审计业务，审计人员就可以少走弯路，提高审计工作效率。

(四)审计规范是判别审计责任的重要依据

审计机关在出具审计意见书，下达审计决定后，被审计单位可能对审计结论和审计处理、处罚不服，要求复议甚至提起行政诉讼。如何判断审计机关是否应该承担审计责任，关键要看审计人员在执行审计的过程中是否遵循了审计规范。如果审计人员违反审计规范的要求，存在过失甚至舞弊，作出了错误结论，给有关当事人造成损失，那么就应承担相应的责任。

审计规范体系可以按照各种不同的标志来进行划分。

（1）审计规范体系按规范实施范围划分，可分为国际审计规范、中国审计规范、主要发达国家审计规范和其他主要国家审计规范。

（2）中国审计规范按规范实施主体划分，可分为国家审计规范、注册会计师审计规范和内部审计规范。

（3）中国审计规范按规范内容性质划分，可分为审计法律法规、企事业单位审计制度和职业道德规范。其中审计法律规范又可进一步细分为国家宪法、审计法律、审计行政法规、审计地方性法规、自治条例、单行条例和审计规章等要素。在审计法规体系中还包括其他法律法规中有关审计的法规。

对审计规范体系种类的研究，有利于探析国际大环境和中国实际国情背景下，如何建立起中国的审计规范体系，特别是建立一整套与国际协调和趋同的中国审计规范体系。

1．审计法规

审计法规通常是对审计组织的设置和职权、审计范围、审计行为、审计责任等作出的原则性规定。审计法规由国家权力机构和行政机构制定。我国审计法规包括：《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国注册会计师法》、《关于审计工作的暂行规定》、《审计法实施条例》、《注册会计师条例》、《中央预算执行情况审计监督暂行办法》、《财政违法行为处罚处分条例》等。

2．审计职业道德规范

审计职业道德规范主要规范审计主体的职业道德行为，为审计人员履行职业责任提供进一步指导。审计职业道德准则通常由审计主管部门或职业团体制定。我国审计职业道德包括：《审计机关审计人员职业道德准则》、《中国注册会计师职业道德守则》、《中国注册会计师职业道德基本准则》、《中国注册会计师职业道德规范指导意见》、《内部审计人员职业道德规范》等。

3．审计准则

审计准则主要规范审计人员在具体审计工作中应遵守的技术操作规范，为审计人员如何进行审计提供技术指导。审计准则通常也是由审计主管部门或职业团体制定。我国审计准则包括：《国家审计基本准则》、《中国注册会计师执业准则》、《中国注册会计师执业准则指南》、《内部审计基本准则》、《内部审计具体准则》等。

4．审计质量控制

审计质量控制主要规范审计组织（审计机构和会计师事务所）的质量控制行为，为保证审计工作的质量提供指导性意见并采取相应的具体管理措施。审计质量控制准则通常也是由审计主管部门或职业团体制定。如《审计机关审计项目质量控制办法》、《中国注册会计师质量控制基本准则》、《历史财务信息审计的质量控制》、《业务质量控制》等。

5．其他审计规范

其他审计规范是指上述审计规范以外的审计规范。其他审计规范的内容比较多，包括一些“实施办法”和“暂行规定”，如《注册会计师注册审批暂行办法》、《会计师事务所业务检查办法》等。

构建审计规范体系至少应考虑审计规范的权威性、审计规范适用的主体、审计规范应用的对象、审计规范实施的内容等因素。

1．审计规范的权威性

审计规范由不同的机构或部门制定，其权威性也不同；审计规范的权威性不同，其执行的强制性也不同。

由立法机构制定的审计规范，其权威性最强。一般来说，经济比较发达的国家，对审计工作比较重视，立法机构通常制定权威性很强的审计规范，例如，英国议会1983年制定的《国家审计法案》，加拿大议会制定的新的《审计法》，日本国会制定的《会计检查院法》和1984年制定的《公认会计士法》，以色列议会1988年制定的《国家审计法》等等。我国的立法机构也制定有审计规范，即1993年全国八届人大第三次会议通过的《注册会计师法》和1994年全国八届人大第九次会议通过的《审计法》。这些权威性审计规范对审计机构的设置、权限、审计对象、审计范围等均作出了明确的规定，为审计机构及其人员履行其职责提出了法律上的要求和保障。

由部门制定的审计规范其权威性相对说要差一些。制定这一层次审计规范的部门通常是审计工作的主管部门，如国家审计的审计署或审计院，民间审计的注册会计师协会，内部审计师协会等。这一层次审计规范的内容通常根据具体需要规范的内容来确定，最常见的有审计准则、审计职业道德、审计质量控制等。由于内容各异，要求也不尽相同，因此，这一层次审计规范本身权威性也有差异，如有的要求强制执行，而有的则可以参照执行。

2．审计规范适用的主体

不同的审计主体，适用的审计规范也不同。这是因为不同的审计主体，其法律地位、职责权限、侧重履行的审计职能和审计内容，以及独立性等均存在较大的差异，要使不同的审计主体更好地履行其职责、更好地发挥其作用，就应该用不同的审计规范来约束。

对于民间审计来说，审计主体是会计师事务所和注册会计师。由于民间审计地位超脱，履行经济鉴证职能最能体现独立、客观、公正的原则，因此民间审计从事会计报表审计在证明会计报表合法性、公允性和一贯性方面发挥的作用也最大。为了规范会计师事务所和注册会计师的行为，维护社会公众的利益，必须制定相关的职业规范。这些规范可以由国家权力机构制定，如我国的《注册会计师法》，日本的《公认会计士法》等，也可以由职业团体制定，最常见的有审计准则、审计职业道德、审计质量控制等。在我国，针对注册会计师行业制定的《违反注册会计师法处罚暂行办法》、《注册会计师行业业务监管制度》、《事务所质量检查工作规范》等也属于民间审计的审计规范。

对于国家审计来说，审计主体是审计署（局）和审计师。由于国家审计具有宪法赋予的权力，具有极高的威望，履行经济监督职能最能体现其强制性、权威性的特点，因此国家审计从事财经法纪审计，在查错防弊、打击经济犯罪方面发挥的作用最大。为了规范国家审计机构和人员的行为，更好地维护国家的利益，也有必要制定有关国家审计的法规。国家审计法规可以由国家权力机构制定，如我国的《审计法》、英国的《国家审计法案》、日本的《会计检查院法》等，也可以由国家审计机构自行制定，如美国审计总署1972年制定的《政府组织、项目、活动和职责的审计准则》，我国审计署1996年制定的包括国家审计准则在内的38项审计规范等。

对于内部审计来说，审计主体是内部审计机构和内部审计师。由于内部审计充分了解单位的生产经营状况，善于发现生产经营过程中存在的问题，提出的改进建议往往比较切合实际，履行经济评价职能最能发挥其长处，尽可能地为管理当局出谋划策，因此内部审计从事经济效益审计，在避免损失浪费、提高企业经济效益和经营管理水平方面发挥的作用也最大。为了规范内部审计机构和人员的行为，进一步提高内部审计工作的效率和效果，提高内部审计的地位，也有必要制定有关内部审计的规范。内部审计规范一般由内部审计职业界制定，如内部审计师协会（11A）制定的《内部审计准则公告》。有的国家政府机构也制定内部审计规范，如前苏联部长会议1981年通过的《关于改进各部、各主管部门和其他管理机关审计监察工作的措施的决议》。以色列议会1992年通过的《内部审计法》，我国国务院1985年制定的《内部审计暂行办法》、审计署制定的《关于内部审计工作的若干规定》等。

3．审计规范应用的对象

从被审计单位的角度看，审计的对象各种各样、千差万别，因此适用的审计规范也不尽相同，各有侧重，有的甚至有专门的审计规范。

从被审计单位的所有制形式看，有国有企业、外商投资企业、股份有限公司、集体企业等，它们所遵循的法律、法规、会计制度不同，会计信息的使用者对信息的需要也存在差异，因此对它们的审计要求不同，所适用的审计规范也可能不一样。例如，对国有企业，财政部颁发了《国有企业会计报表注册会计师审计暂行办法》等。对这类企业的审计工作作了专门的规定；对上市公司，则各种专门的审计规范更多。

从被审计单位所在的行业看，有工业、农业、商业、金融业、行政事业单位等，它们所从事业务的性质不同，因此审计的要求也有所不同，适用的审计规范也会不同。例如，美国注册会计师协会专门制定了《商业银行审计指南》，国际会计师协会制定了《国际商业银行审计》的实务公告，用以指导对商业银行的审计。我国审计署则专门制定了《关于国有金融机构的财务审计实施办法》、《国有工业企业财务审计实施办法》、《国有商业流通行业财务审计实施办法》等行业审计规范，对各行业的财务审计进行了规范。从被审计单位的经营规模来看，有的企业规模很大，甚至是集团公司，而有的企业规模很小，业务简单或人员很少。企业的规模不同，审计的要求也不同，适用的审计规范也有差异。例如，对于下属有许多子公司的集团公司，我国专门制定了《独立审计实务公告——合并报表审计的特殊考虑》，用以规范对集团公司合并报表的审计。对于小规模企业，国际会计师联合会及我国均制定了《小规模企业审计的特殊考虑》实务公告，澳大利亚则制定了更为详尽的《小规模企业审计指南》，用以指导对小规模企业的审计。

4．审计规范实施的内容

在审计工作中，需要规范的内容很多。从审计人员的职业行为上来说，应制定职业道德准则来明确审计师对被审计单位、对社会、对同行等的责任；从审计人员的职业技术上来说，应制定审计准则来指导审计师在审计过程中如何编制审计计划，如何运用各种方法获取审计证据，如何编制审计报告、发表审计意见；从审计机构内部管理上来说，应制定质量控制准则来规范审计机构，如何提高审计人员的业务能力和素质，如何提高审计质量、降低审计风险；从审计的内容上来说，应制定各种具体的审计准则、实施公告、规范指南、规定办法等，要求审计人员遵照执行，以合理保证被审计后的事项不存在重大的错误和舞弊，等等。