审计方案的质量控制分为三个层次： 1.审计机关领导的质量控制责任。(1)批准审计工作方案,并下达执行。(2)审计业务会议审定重要项目的工作方案和实施方案。(3)批准“实施方案”调整的下列事项:审计目标;审计组长;审计工作起止时间;其他必要事项。(4)适当性。适当性是指实施方案所确定的审计目标合适、要当，准确地体现工作方案或该项审计所确定的审计目标。

2.部门负责人的质量控制责任。审计组所在部门主要是审计业务部门,其负责人的质量控制责任主要有:(1)业务部门负责编制工作方案。(2)部门负责人审核实施方案。(3)部门负责人批准实施方案的调整:包括审计范围、内容和重点;重要性水平及审计风险水平;主要的审计步骤和方法;审计组成员。(4)部门负责人对审计范围和重点的适当性负责。适当性是指实施方案中审计范围和重点合适、妥当。

3.审计组长和审计组成员的质量控制责任。(1)审计组长负责编制实施方案,审计组负责实施。(2)审计组应当分析被审计单位的情况,确定重要性水平和评估审计风险，围绕审计目标确定审计范围、内容和重点。(3)审计组应当将审前调查情况、初步分析情况、内部控制测评、重要性水平确定和审计风险评估的过程,以及实施方案调整情况加以记录。(4)审计组长对审计内容的适当性、步骤和方法的可操作性负责。(5)审计组成员对审前调查过程中形成的有关记录的真实性和完整性负责。(6)由于实施方案编制、调整不当,造成重大违规问题应当查处而未能查出的,有关人员应当承担相应责任。 2100433B

第六条　审计机关和审计组在实施审计前，应当编制审计工作方案和审计实施方案。

审计机关统一组织由不同级次审计机关或多个审计组参加的行业审计、专项资金审计或者其他统一审计项目时，应当编制审计工作方案。

审计组具体承办审计项目或者实施单个审计项目时，应当编制审计实施方案。

第七条　审计机关和审计组在编制审计实施方案前，应当根据审计项目的规模和性质，安排适当的人员和时间，对被审计单位的有关情况进行审前调查。

第八条　审前调查应当了解被审计单位下列基本情况：

(一)经济性质、管理体制、机构设置、人员编制情况；

(二)财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系；

(三)职责范围或者经营范围；

(四)财务会计机构及其工作情况；

(五)相关的内部控制及其执行情况；

(六)重大会计政策选用及变动情况；

(七)以往接受审计情况；

(八)其他需要了解的情况。

第九条　审前调查应当收集与审计项目有关的下列资料：

(一)法律、法规、规章和政策；

(二)银行账户、会计报表及其他有关会计资料；

(三)重要会议记录和有关文件；

(四)审计档案资料；

(五)电子数据、数据结构文档；

(六)其他需要收集的资料。

第十条　审前调查可以根据需要选择下列方式：

(一)到被审计单位调查了解情况；

(二)对被审计单位进行试审；

(三)查阅相关资料；

(四)走访上级主管部门、有关监管部门、组织人事部门及其他相关部门；

(五)其他方式。

第十一条　审前调查一般在送达审计通知书之前进行，必要时，可以向被审计单位送达审计通知书后进行审前调查。

第十二条　审计工作方案的主要内容包括：

(一)审计工作目标；

(二)审计范围；

(三)审计对象；

(四)审计内容与重点；

(五)审计组织与分工；

(六)工作要求。

审计工作方案应当具有指导性。

第十三条　审计工作方案由审计机关业务部门具体负责编制，报审计机关分管领导批准，并下达到具体承担审计任务的下级审计机关或者审计组实施。

重要审计项目的审计工作方案应当经审计机关审计业务会议审定。

第十四条　审计实施方案的主要内容包括：

(一)编制的依据；

(二)被审计单位的名称和基本情况；

(三)审计目标；

(四)重要性水平的确定和审计风险的评估；

(五)审计的范围、内容、重点以及对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法；

(六)预定的审计工作起止时间；

(七)审计组组长、审计组成员及其分工；

(八)编制的日期；

(九)其他有关内容。

第十五条　审计实施方案的审计目标是指审计组办理审计项目所要完成的任务。

确定审计目标时，应当考虑下列因素：

(一)法律、法规、规章的规定及相关政策；

(二)政府、审计机关、有关部门对审计项目的要求；

(三)被审计单位的有关情况；

(四)审计组成员的业务能力、审计经验；

(五)审计的时间和经费预算；

(六)其他需要考虑的因素。

审计实施方案应当将审计工作方案的审计工作目标具体化。

第十六条　审计组应当分析被审计单位有关情况，确定重要性水平和评估审计风险，围绕审计目标确定审计的范围、内容和重点。

审计组应当对被审计单位内部控制进行初步评价，确定是否依赖内部控制。依赖内部控制的，要对内部控制进行符合性测试。在内部控制测评的基础上，对被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目进行实质性测试；不依赖内部控制的，在实施审计时直接对被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目进行实质性测试。

对规模较小或者业务简单的审计项目，可以直接确定实质性测试的范围、内容和重点。

第十七条　审计实施方案的审计范围是指被审计单位财政收支、财务收支所属的会计期间和有关审计事项。

第十八条　审计实施方案的审计内容是指为实现审计目标所需实施的具体审计事项以及所要达到的具体审计目标。

审计事项一般可以按照被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目划分。

第十九条　审计实施方案的审计重点是指对实现审计目标有重要影响的审计事项。

审计组应当对审前调查所取得的资料进行初步分析性复核，关注资料间的异常关系和异常变动，分析被审计单位财政收支、财务收支及其有关的经济活动中可能存在的重要问题和线索，确定审计重点。

第二十条　对实现审计目标有重要影响的审计事项应当确定审计的步骤和方法。

审计步骤和方法应当能够指导审计人员实施审计，实现具体审计目标。

第二十一条　确定审计组组长、审计组成员及其分工时，应当考虑其专业胜任能力和职业道德水平，符合有关规定要求。

审计组组长可以委托有资格的审计人员担任主审，履行审计组组长授权范围内的职责，但审计组组长应当对主审履行职责的结果承担责任。

第二十二条　审计组组长具体负责编制审计实施方案，经审计组所在部门负责人审核，报审计机关分管领导批准，由审计组负责实施。

重要审计项目的审计实施方案，可以由审计机关审计业务会议审定。

第二十三条　审计组所在部门负责人应当对审计实施方案的下列事项进行审核：

(一)审计目标的可行性；

(二)重要性水平确定和审计风险评估的合理性；

(三)审计范围、内容和重点的适当性；

(四)审计步骤和方法的可操作性；

(五)时间安排的合理性；

(六)审计分工的恰当性；

(七)其他需要审核的事项。

第二十四条　实施审计过程中有下列情形之一的，应当调整审计实施方案：

(一)审计工作方案调整的；

(二)审计组在对被审计单位内部控制测评后，认为需要调整审计重点、步骤和方法的；

(三)审计组人员发生变化，足以影响审计实施方案执行的；

(四)审计中发现重大违法案件线索，需要改变审计内容和重点的；

(五)审计范围受到限制，不能正常开展审计工作的；

(六)其他需要调整的。

第二十五条　审计实施方案中下列事项的调整应当报经审计组所在部门负责人批准：

(一)审计范围、内容和重点；

(二)重要性水平及审计风险水平；

(三)重要的审计步骤和方法；

(四)审计组成员。

第二十六条　审计实施方案中下列事项的调整应当报经审计机关分管领导批准：

(一)审计目标；

(二)审计组组长；

(三)审计工作起止时间；

(四)审计组所在部门认为需要报审计机关领导批准的其他事项。

第二十七条　审计组在特殊情况下不能按照本办法第二十五条、第二十六条规定办理调整审计实施方案审批手续的，可以口头请示审计组所在部门负责人或者审计机关分管领导同意后，调整并实施审计实施方案。审计结束时，审计组应当及时补办审批手续。

第二十八条　审计组应当将审前调查情况，初步分析性复核、内部控制测评、重要性水平确定和审计风险评估的过程，以及审计实施方案调整情况加以记录。

第二十九条　审计机关分管领导对审计实施方案所确定的审计目标的恰当性负责。

审计组所在部门负责人对审计范围和重点的适当性负责。

审计组组长对审计内容的适当性、步骤和方法的可操作性负责。

审计组成员对审前调查过程中形成的有关记录的真实性和完整性负责。

由于审计实施方案编制、调整不当，造成重大违规问题应当查出而未能查出的，有关人员应当承担相应责任。

审计过程包括审计准备、审计实施、审计终结等环节。审计过程的质量控制，是整个内部审计工作质量控制的“载体”和关键。

(一)审计准备过程的质量控制 　审计准备过程属于内部审计工作的基础性工作。在审计业务开展前，全面、细致的审计准备，一方面可以使审计工作从开始实施，就为确保审计质量，降低审计风险打下良好的基础，另一方面还可以大大节约具体审计过程的时间，降低审计成本，提高工作效率。审计准备阶段的质量控制，主要应抓好以下几个方面的工作：

一是配备与审计项目内容、专业相关的审计组成员。内部审计机构的领导应事先掌握该审计项目的对象、性质、审计业务的难易程度和被审计单位规模状况、根据可供调配人员的各自素质及专业特长，确定能胜任此项工作的人选。需要指出的是，在确定审计组人员时，内审机构的领导还要根据审计工作独立性、客观性的要求，尽量避免选派那些与审计项目之间可能存在利害关系、感情冲突或个人偏见的人员参与该项目的审计，以保证审计工作顺利开展，保证审计所反映的问题客观公正，不偏不倚。审计组长综合素质的高低是控制该项目能否保质保量按期完成的关键。所以，内部审计机构的领导在确定好审计组组成人员之后，必须确定其中综合素质强、专业水平高、具有驾驭审计项目实施、协调各方面关系、组织团结审计组全体成员协作共事的人担任审计组长。

二是做好细致的审前调查。每一个具体的审计项目，就审计内容和审计所要达到的预期效果来讲，都必须是“有的放矢”的。而审前调查，就是完成预期效果不可或缺的重要部分。对于一些重点审计项目，更要舍得花费较多的时间去进行审前调查，围绕通过审计需要发现和解决的问题、此项审计需要达到的目的去做深入细致的调查研究。一般情况下，如果是初次审计该单位时，应先对该被审计单位的基本状况、生产工艺流程、经营状况和经济效益等作一个基本的了解。然后，再调阅该单位的财务报表(纸质类或电子类)，对资产负债表、损益表中关系到生产、经营等环节的数据进行逐项分析，掌握基本情况，形成初步印象。如果是再次审计的单位，还应掌握被审计单位对前次审计时所指出问题的落实、整改情况，了解在前次审计之后，被审计单位在管理方式、生产经营状况、效益等方面的变化及变化程度，必要时可选取部分相关数据进行比对，以确定此次审计的重点。对个别在前次审计后又新增设了下属单位，则应重点掌握主管单位所拨付资金的数量、性质，防止被审计单位抽逃资金；检查下属单位的财务报表是否与主管部门“并表”，以全面掌握被审计单位的生产经营全貌。审前调查结束后，审计组应对所获取数据进行全面细致地梳理、分析，进行审计风险的评估，确定未来工作的关键控制点，必要时，还可预先设计几种假想情况并做好应对预案，“磨刀不误砍柴工”，避免打无准备之战或遇到特殊情况时仓促应战，散失工作的主动权和弱化控制力。

三是制定详细的、切实可行的审计工作方案。审计工作方案是实施审计工作的基础，是保证审计工作达到预期目标的蓝图，也是对审计实施进度、内容、质量进行跟踪控制的“定位仪”。审计方案关系到审计的深度、效率和效果，也关系到明确审计责任和防范审计风险。一个详实的、针对性强的审计方案，可以使该项审计起到事半功倍的效果。所以，每个审计项目都要在明确审计目标，防范审计风险上下功夫。审计方案也并不是千篇一律的，所有的审计项目，既有他们的共性，也有他们的不同点，要根据不同类型的审计项目，选择各自的侧重点。但有一些基本的原则是万变不离其宗的：编制审计方案，一定要切合实际，重点突出，内容具体，表述准确，各司其职，责权明确。

(二)审计实施过程的质量控制 　审计实施过程的质量控制是整个审计项目质量控制的关键，实施过程的质量控制不好，整个审计项目的质量控制就成了无根之木。所以，加强对审计实施过程的质量控制，对保证审计质量，降低审计风险，具有极其重要的作用。具体应抓好以下几个环节：

一是明确思路，责任到人。每个审计人员都要根据审计方案中划分的职责，分管的范围，扎实有效地开展工作。自己在这个审计项目中，该做什么，不该做什么，必须心中有数。防止在审计过程中出现重审或漏审，避免因“吃大锅饭”造成窝工、返工，严禁在审计过程中责任不明，相互推诿。

二是作风严谨，慎独、勤思。每一位审计人员，在审计实施过程中，都必须具备严谨的工作态度，雷厉风行，忠于职守；必须具有高度的敬业精神，踏实肯干，一丝不苟；必须具有高度的自我约束能力，清廉谨慎，不徇私情；必须具有勤于思考的作风，善于推敲，洞察秋毫。

三是规范审计底稿的编制。审计底稿既可以全面反映审计人员在审计实施过程中的工作轨迹，也可以制约审计人员强化工作责任心，有利于把好审计质量关。审计人员既要做好审计过程记录，反映审计人员实施审计检查的范围和方法，又要记录审计的主要成果以及审计查出的问题，它是审计报告中所要反映问题的原始记录。审计底稿字迹要清晰，摘要应明了。实施工作结束后，审计底稿应交给被审计单位签字确认。

四是严格复核程序。内部审计应建立审计组长和审计部门负责人两级复核制度。各自都要明确复核的内容以及要相应承担的责任。要层层把关，相互负责，按级负责，确保每一项审计内容都必须符合规范的要求。审计组长的复核是审计报告形成前质量控制的基础环节，审计部门负责人的复核是对报告内容的全面复核以及对审计报告中反映的重点事项的抽查复核，是审计部门发出报告前的重要的控制环节。

五是严格审计报告的签发手续。审计报告经审计组长撰写、审计部门负责人审核后，在正式的审计报告签发前，还必须征求被审计单位的意见。审计部门应客观地、虚心地听取被审计单位的意见，加强沟通，换位思考，达成共识后，对审计报告进行必要的修改，既要保持审计报告的原则性，严肃性，又要尽可能地尊重事实的客观性，做到原则性和灵活性的最佳体现，以保证出具的审计报告单位领导满意，被审计单位满意。具体地讲，审计报告应把握好以下原则：叙述问题，分析原因和做出结论，都必须以事实作依据，不偏不倚，以提高其可信性；反映的数字必须是来源于被审计单位的财务资料并经核实无误，任何道听途说的、主观推理的、事实不清的数字不得在报告中反映，以保证其真实性；处理意见引用的法律、法规必须准确无误，处理意见不得无限上纲，以维护其严肃性；文字表述一定要准确，条理清晰，重点突出，层次分明，言简意赅，以体现其艺术性。

(三)审计终结后的质量控制 　做好审计终结后的质量控制，对于适时总结工作经验、保存审计档案资料等方面具有重要的作用。审计总结是内部审计部门的宝贵财富，对今后的工作具有很强的借鉴和指导意义，有利于今后降低审计风险，提高审计效率。通过审计总结，可以考核审计人员是否真正履行了职责及其工作业绩，明确工作责任，为奖优罚劣提供依据。通过审计总结，将审计资料整理归档，装订成册，形成正式的档案资料并移交给档案管理部门，是审计质量全程控制的最后终结。2100433B

控制程序是指具体措施和方法。它是驾御、控制审计工作全过程，提高审计质量，确保实现审计目标的重要手段。

广义上的审计质量，是指审计工作的优劣程度，或者说审计质量是满足人们对审计结果运用的程度。

狭义上的审计质量是指一个特定审计项目审计目标的实现程度和对相关职业规范的遵守情况。审计项目质量是审计质量的核心，抓好审计项目质量是审计质量的落脚点。

要提高审计质量，必须加强审计质量控制。

审计质量控制是一个系统工程，只有对影响审计质量的各个要素进行全面的规划和安排，才能形成一个有效的质量控制体系。所谓审计质量控制体系，是指审计组织及其审计人员为加强审计质量控制，达到预期的质量标准而建立的相互关联或相互作用的一组要素。它包括实现审计质量目标的组织结构及物质手段、各机构的职责、工作标准和工作程序等。审计质量控制体系是切实提高审计质量，实现审计目标的重要保证。