2015年1月8日，全国税务工作会议在北京召开，国家税务总局局长王军表示， 2015年，将逐步完成建筑安装和房地产业、金融业、生活服务业的“营改增”，实现“营改增”的全面覆盖。随着改革的推进，建筑施工企业马上也要面临“营改增”的浪潮。根据试点总体方案，建筑业拟于2015年完成“营改增”税制改革，这对于建筑企业无疑是一个重大变革。

“营改增”是国家实施的重大税制改革，直观的表现为从缴纳营业税变为缴纳增值税。1994年，财税体制改革将增值税制度全面引入货物和加工修理修配劳务领域，增值税成为了第一大税种。然而，当时的增值税制度仍存在不少缺点，如固定资产不得抵扣，对投资仍然重复征税；仅将货物和修理修配劳务纳入增值税征税范围，其他劳务、转让无形资产、销售不动产等属于营业税征收范围。增值税与营业税并存的税制格局，对服务业内部的专业化分工形成了重复征税，也导致增值税纳税人外购劳务所负担的营业税和服务业纳税人外购货物所负担的增值税均得不到抵扣。在这种情况下，实施“营改增”税制改革，是国家基于国际国内形势所采取的重要政策调整，有利于进一步扩大改革红利、释放内需潜力、增强创新活力。

“营改增”试点以来，实施效果明显，消除了货物和劳务税制中重复征税问题，减轻了下游企业税负；打通了连接二、三产业增值税抵扣的链条，促进了工业领域主辅分离、专业化分工，拉动服务业发展，从而实现了调整和优化产业结构的目的，增强了企业发展活力，促进了企业经营方式的改进和管理水平的提高。然而，“营改增”在带来巨大机会的同时，也使得企业的财务战略面临挑战。本文拟从企业财务管理和税务管理两个角度阐述“营改增”将给建筑企业带来的影响。

实行“营改增”后，收入由不含营业税的营业收入变为剔除了增值税税款后的营业收入，资产变为抵扣增值税进项税额后的资产，从而导致企业财务状况、经营成果和现金流量的一系列变动。

1.收入和利润下降。建筑业实行“营改增”后，与原有营业税确认的收入相比，其增值税应税收入原则上应按《增值税暂行条例》的有关规定确定，需要剔除增值税销项税额的影响。如营业税制下建筑业确认收入100亿元的工程项目，改增值税后确认营业收入为100÷(1+11%)= 90.09(亿元)，仅此一项，收入下降比例为9.91%。相应地，与成本有关的增值税进项税额也不再计入营业成本，如原材料、燃料和租赁费产生的增值税额等。因此，合同预计总成本将比“营改增”前减少。此外，当期确认的合同收入中是按总价剔除了增值税进项税额，而当期确认的合同费用中只是部分剔除，从而当期确认的合同毛利比“营改增”前要少很多，利润总额和净利润也随之减少。

2.资产下降，负债增加。建筑企业购置原材料、固定资产时，在会计处理上要按取得的增值税发票将进项税额从原价扣除，资产的入账价值将比实施营业税时有相当幅度的下降。而固定资产、原材料和辅助材料是建筑企业的重要资产，从而导致企业总资产产生相当幅度的下降。在短期内负债总额变动不大的基础上可能导致资产结构变动以及资产负债率上升。从负债方面看，由于固定资产入账价值降低带来累计折旧金额的下降，负债总额会有所降低。但由于购买固定资产等的进项税可以抵扣，会促进企业展开大规模固定资产投资等经济活动，带来贷款的大量增加和利息的激增，而大额的贷款利息没有进项税抵扣，就会造成企业负债增加，使企业权益资产负债率增加。

3.现金流减少。由于建设企业验工计价款的支付经常性滞后，且验工计价款支付时直接扣除5%~20%的预留质量保证金、垫资款和暂留金等，导致建筑企业需要垫付未收回款项工程的税金。同时，由于建筑企业可能对分包商、材料商拖延付款，得不到其开具的增值税发票，导致无法进行抵扣。这些都会导致企业经营性现金流量支出增加，加大企业资金紧张的局面。此外，由于实行“营改增”后购买固定资产能够抵扣进项税，将可能增加建筑企业的投资冲动，进行大规模投资，其融资产生的利息压力将加大企业流动资金紧张的程度，甚至会影响到企业的生产经营。

4.需要修订现有预算、核算、决算等制度。建筑业实行“营改增”，需要对现有的税务管理相关制度办法进行修订，建立集团增值税管控体系；需要修订现行财务管理、会计核算制度，建立完善增值税相应的核算科目；需要修订有关预算管理及考核管理办法。

实行“营改增”后，建筑企业不再有扣缴义务人概念，纳税地点、征税范围、税率、纳税申报、纳税期限和优惠政策等都与原营业税制度下有着显著不同，从而导致建筑企业的税务管理面临比较大的不确定性。

1.增加税务管理成本和风险。由于增值税的申报纳税和征管操作复杂、管理要求高、专用发票管理难度大、法律风险大，实行“营改增”后需要增设税务管理机构或岗位，对增值税实施全流程跟踪和管控。不仅如此，“营改增”推行后国税、地税税源难以协调，无疑会增加企业纳税申报难度。此外，“营改增”推行后，申报纳税是以法人所在地认定还是项目所在地就地申报，实际操作都会面临很多难题。

2.对税收筹划的影响。增值税相比营业税有更多可以进行税务筹划的空间，如针对税收优惠政策、纳税人身份等的筹划。更重要的是，“营改增”涉及到企业管理的方方面面，相应地税收筹划也要从建筑企业整体出发，对相关业务事前、事中、事后的全过程进行筹划，以实现税收筹划的收益最大化。

从以上分析可以看出，短期内建筑业实行“营改增”给企业财务管理、税务管理将带来不小的压力。在新的发展时期，怎样应对挑战、抓住机遇，把握“营改增”大势，已成为建筑企业的一个重要课题。

随着营业税改征增值税（以下简称“营改增”）在全国的推开，监理企业作为生活服务业中的鉴证咨询服务类的一个组成部分纳入营改增试点，一般纳税人适用税率为6%，小规模纳税人征收率为3%。面对营改增政策带来的征收率的变化、财务管理、会计核算、税收等方面的影响，监理企业如何根据自身特点进行分析并采取有效措施应对，是摆在监理企业面前的一个现实问题。

“营改增”对监理企业的影响

对监理企业资产总额具有影响。营改增政策的实施在一定程度上降低了监理企业的资产总额。营改增政策实施前，由于营业税是价内税，监理企业购置的固定资产、低值易耗品、仪器器材等资产总额为取得发票上的全部金额。而营改增后，由于增值税是价外税，监理企业购置的固定资产、低值易耗品、仪器器材等资产的金额是按取得的增值税专用发票上的金额扣除进项税额，这部分资产的账面价值不含增值税，比按营业税核算时取得的资产总额要低，从财务核算角度上讲，营改增后监理企业的资产总额较之营改增之前下降。

对监理企业收入及利润具有影响。营改增政策的实施在一定程度上降低了监理企业的营业收入。营改增政策实施前，监理企业核算营业收入主要依据监理项目的合同价格，根据合同价格乘以相应营业税率计算出该项目营业收入，而营改增政策实施后，由于业主在合同谈判上占有主动权，相同标的物的合同价格变化不大，监理合同总价变为含税价格，企业的营业收入将比营改增之前要低。而且在现实中，部分采购及业务存在客户可能无法出具增值税专用发票，使得监理企业获得的可抵扣进项税额非常有限，从而使监理企业实际抵扣的进项税额小于理论上可抵扣的进项税额，导致监理企业多缴纳增值税，监理企业的成本增加，实现的利润总额相应减少。

对监理企业营业成本具有影响。营改增政策的实施在一定程度上降低了监理企业的营业成本。一般监理企业发生的营业成本中大部分还是人工成本、现场项目成本等，其中人工成本比例较大，大约占60%，而且大部分成本无法获得增值税发票，不能产生可抵扣的进项税额，而现场项目成本大多都是差旅费，也产生不了进项税，可产生进项税额的主要是采购办公用品、车辆油耗等。由此可见，监理项目成本中能够抵扣销项税的比例很低。

对监理企业税负具有影响。营改增政策实施前，监理企业是以营业额为基准缴纳5%的营业税，为价内税。营改增政策实施后，一般纳税人的监理企业缴纳的增值税的税率为6%，小规模的监理企业则按3%的征收率进行征收，无论一般纳税人还是小规模的监理企业缴纳的增值税均为价外税。但是对于一般纳税人监理企业来说，增值税应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，也就是说增值税是对流通环节中的增值部分征收。

监理企业应对营改增政策的建议

加强对外签订合同的规范管理。营改增政策实施以来，监理企业在日常招标及投标工作中，可以将营改增政策的实施作为企业谈判的有利条件，也就是可以将监理费适当的提高，根据实际情况的需要转变监理费相应的计算规则，并在对外签订监理合同时，在相应的合同条款中对增值税发票的开具进行规定，明确双方责任义务，约定合同价格是否含税等。

增强监理企业的成本管理工作。监理企业在实行营改增政策之后，之前的成本核算已不再适应当前的政策变化，成本构成和税金核算也相应地发生变化，同时进项税额的抵扣情况不仅对实际成本产生一定的影响，还会对监理企业的经营模式及相应的市场行为等方面造成一定影响。营改增政策的实施，促使我国的监理市场进一步规范化、科学化，有利于监理企业实现更规范化的管理，促使企业更大额度的进项税额抵扣的实现。

提高监理企业的税务核算水平。在我国的税收政策中明确规定，纳税人如果在销售货物、提供劳务等应税服务时出现不同税率、征收率的情况时，通常要根据不同的税率进行分别核算，如果不能实现分别核算，要适用从高税率。因此，监理企业要重新认识到自身的特点，对自身业务进行科学重组，避免出现由于核算混乱而导致的税负增加的情况。

制定科学的会计核算制度，防范会计核算变化带来的风险。营改增后，监理企业的会计核算也相应发生了变化，由于增值税特有的价税分离性质有别于营业税，两种税制下企业营业收入、成本的核算是有区别的，监理企业要严格按照企业会计准则、会计制度及税法的要求进行相关业务处理，结合自身经营特点合理选择会计政策，按照增值税的相关要求设置会计科目，做好营改增后的新的会计核算工作，防范新税制对企业会计核算变化带来的风险。

营改增政策的出台和实施标志着我国税制改革进入一个新的历程，监理企业在“营改增”实施过程中不仅享受到政策带来的福利，同时给企业财务、税务工作带来机遇和挑战，虽然不能从根本上解决企业财务、税收领域的全部问题，但总体来看，对监理企业的影响还是利大于弊。只有根据自身的经营特点、财务状况、发展前景、战略目标等来制定适合自身的一些举措，在合法合规的前提下通过税收筹划工作来达到节税、减税的目的，监理企业才能走上可持续发展的道路。

关于征集营改增政策对建筑业影响的意见建议的函

5月1日即将全面推开营改增工作，为了贯彻落实国务院的重大部署，确保我区建筑行业营改增改革如期推进、顺利落实，为区党委、政府正确决策提供依据，让建筑业企业充分享受增值税进项抵扣的制度红利，现就我区在建筑行业推行营改增改革对建筑业企业带来的影响、困难和问题征集意见。

一、主要内容

（一）营改增的税负变化，对企业带来的积极影响和不利因素，具体表现形式；

（二）进项税抵扣在实际操作中存在的困难，主要涉及方面；

（三）纳税时间和地点对企业税收影响，主要表现形式；

（四）取得建筑材料增值发票当中存在的困难及表现方面；

（五）对完善抵扣链条，拿到相关增值发票的意见建议；

（六）需要政策支持的意见建议。

二、工作要求

（一）各地（市）要高度重视此项工作，及时把此函转发至本辖区所有建筑业企业，通过召开座谈会、企业报送等方式广泛征求意见，对共性和有针对性的问题、意见和建议进行汇总整理后及时上报我厅。

（二）各建筑业企业要认真学习国家的营改增政策，反映问题时务必实事求是，针对企业实际遇到的困难提出合理的意见建议，真实反映情况。

（三）各地（市）住房城乡建设局将汇总的问题务必于5月10日前报送至我厅建筑市场监管处。

西藏自治区住房和城乡建设厅

2016年4月27日