长期以来，财务会计仅对过去的交易或事项进行确认、计量、记录和报告，在大多数情况下，会计主体的管理层意图并不是会计确认和计量的依据。然而随着交易创新、风险和不确定性的增加，管理层意图开始从各个渠道进入会计系统。在某些交易的会计处理中，管理层意图甚至成了会计确认和计量的主要依据之一。鉴于管理层意图的设定、贯彻会影响主体未来的获利方式和风险状况，因而对企业的会计处理产生影响，因此，研究会计确认和计量中日益增多的管理层意图因素非常必要。 IASB颁行的国际财务报告准则IFRS、FASB颁行的美国财务会计准则公告SFAS以及我国2007年起执行的企业会计准则都或多或少引入了管理层意图因素。将管理层意图因素引入会计标准体系，并在某些会计交易和事项中作为确认和计量的依据之一，会对会计信息产生重大影响。但是，目前的国内外会计学术界、尤其是国内学术界对此问题尚无很多研究成果。鉴于此，本项研究拟建立一个研究会计确认和计量中的管理层意图因素的分析性框架。本项研究主要探讨了如下问题： 1.什么是会计确认和计量中的管理层意图"_blank" href="/item/财务会计目标/2311763" data-lemmaid="2311763">财务会计目标的角度，分析了将管理层意图作为会计确认和计量依据的理论成因；从规则层面，梳理会计准则体系中纳入管理层意图因素的规则体现；从实践执行层面，通过对上市公司财务报告的分析，研究会计主体在金融资产确认过程中所体现的管理层策略和意图，分析将管理层意图因素作为会计确认和计量的依据可能带来的会计影响和经济影响。 本项研究共分为八章。 第一章，论文的导言。该章主要提出论文的研究背景、研究意义，从而引出论文的主题。在确定论文的研究目标之后，对论文的研究思路、研究内容、研究方法进行设计。 第二章，相关文献综述。国内外专门就管理层意图因素进行研究的文献尚不多见。鉴于管理层意图的设定和变更与会计判断、会计政策选择、盈余管理等问题有密切关系，因此，本章对会计判断、会计政策选择、盈余管理等与管理层意图相关的文献进行了综述。 在进行相关文献的综述之后，论文的主体从三个大的方面对会计确认和计量中的管理层意图因素进行了框架性研究。 第一大部分，着力解决管理层意图的基础性问题，并建立一个关于管理层意图的研究框架，力图解释什么是管理层意图，以及为什么要在会计确认和计量中引入管理层意图因素。本部分包括第三章、第四章两章。 第三章，对管理层意图的概念、特点、种类等基础性问题进行了探讨。由于在会计领域缺乏对管理层意图的系统性研究，因此，笔者着力从其他学科研究领域吸收素材。首先，从语义分析的角度，对意图、动机等进行了分析比较。其次，从心理学的视角，对动机这种心理过程进行了分析，指出了意图与动机的联系与区别。第三，笔者研究了法理学、民商法学中与意图联系非常紧密的“意思表示”、“远因(动机)”、“近因(目的)”、“犯罪意图”等概念，并总结了这些法律概念对论文主题的研究启示。第四，基于上述对非会计研究领域成果的分析和总结，笔者提出了管理层意图的概念、种类，并结合已经出现在会计准则中的意图因素，总结了管理层意图的特点。基于上述分析，笔者认为，会计主体的管理层意图，是指会计主体管理层基于其所处的经济环境、战略规划、经营方式和经营目标以及其对竞争对手的分析，对未来拟实施经营行为、投资行为和融资行为的一种打算，该打算主要基于会计主体管理层对未来的判断。管理层意图的特点是：1.管理层意图是针对未来拟实施行为的一种打算； 2.管理层意图的认定是以经营目标为依据的；3.管理层意图对会计交易和事项处理的影响是间接的。 第四章，笔者构建了一个管理管理层意图的理论分析框架，研究为什么要把管理层意图作为会计确认和计量的依据之一引入到会计系统中。首先，笔者分析了财务会计目标的形成和变迁，认为经济制度的发展和市场结构的变化是财务会计目标变化的推动力量。我国目前正处于制度转轨过程，财务会计目标及相关的会计理念都应该发生相应变化。其次，笔者研究了相关性和可靠性这两个会计信息的主要质量特征的涵义及内容，认为，此两项特征具有一定的互斥性，会计的发展要做到这两项特征的动态均衡。第三，笔者分析了会计确认的对象，研究了会计确认对象的内涵与管理层意图的关系，提出了会计确认的“四象限”分析框架和会计确认的“时间窗”，试图为管理层意图进入会计确认和计量过程找到分析途径。第四，笔者分析了可以作为会计确认和计量依据之一的管理层意图所应该具备的条件。笔者认为，单独存在的意图，过去从来没有，将来也不会作为会计确认的依据。意图本身只是会计确认的必要条件，而不是充分条件，更不是充要条件。只有满足一定条件的意图才是会计确认的依据，才能在保证必要的可靠性的同时，提高会计信息的相关性。第五，笔者提出了管理层意图对会计信息的影响模式。 第二大部分，为第五章，将视角从理论层面转移至准则制定层面，分析和梳理目前会计准则已经体现出来的管理层意图因素，并对相关确认和计量的原则规定进行了讨论。 第三大部分，将视角从准则制定层面转移至准则执行层面，以案例研究的方法，研究管理层意图的设定及变更对主体的会计影响和经济影响。包括第六章、第七章两章。 第六章，以非金融类上市公司金融资产确认规则的执行为例，研究管理层意图设定及变更对会计结果的影响。首先，笔者对国内外金融工具准则的发展历程进行了回顾；其次，对我国会计准则中关于金融资产确认和计量的规定进行了分析和评述，从准则角度对金融资产分类的会计影响进行讨论。第三，笔者对金融工具相关准则在2007年1月1日执行后企业持有金融资产投资的状况及其意图进行了分析，总结出了一些基本特点。第四，以“招商轮船”和“两面针”案例为例，说明了在会计确认和计量中引入意图因素后所出现的两种问题，即：(1)同一公司的股权因其持有人的意图不同从而持有人的会计处理呈现多样化状态，会计信息更相关并反映了投资的实质；(2)某些公司持有证券的设定意图和实际意图不一致，在准则允许的框架下，这些公司通过意图的设定和变更，进行了盈余管理行为。笔者对准则制定者进一步完善相关规定提出了自己的看法。 第七章，以金融类上市公司金融资产确认行为为例，研究管理层意图设定及变化的经济影响，试图说明规则的变迁将逐渐改变企业的经济行为模式。首先，对国外金融机构进行金融资产确认和分类的实践进行了考察；其次，对我国金融机构在金融工具新规则执行后上市金融机构金融资产持有状况进行了分析，并从“规则影响行为”的角度，对金融工具确认和计量新规则的实施对金融企业金融资产持有行为的影响后果进行了分析。 第八章，提出了论文的研究结论、政策建议、论文的研究贡献、局限和进一步研究的问题。 本项研究的贡献在于： 1.界定了管理层意图的概念。 2.区分管理层意图与其他相关概念的差异。 3.提出了会计确认的“四象限”的分析框架和会计确认的“时间窗”概念，分析了管理层意图引入会计确认的原因。 4.提出了在现有会计模式下，能够作为会计确认和计量依据的管理层意图因素需满足的条件。 5.抽象出管理层意图与会计信息之间的关系模型。 6.研究了我国会计准则体系所涉及的管理层意图因素及管理层在金融资产投资领域的设定意图及其变更对企业的影响。 本项研究的主要结论： 1.将管理层意图因素引入会计的确认过程，是会计理论界和准则制定者提高会计信息相关性的努力。 2.单独存在的意图，过去从来没有，将来也不会作为会计确认的依据。只有满足一定条件的意图才是会计确认的依据，才能在保证必要的可靠性前提下提高会计信息的相关性。 3.管理层意图的设定和变更会对会计主体的会计结果和经济行为产生一定的影响。准则制定者应更好地为管理层意图进入会计确认和计量环节提供指南。 本项研究还存在诸多研究局限，还有很多需要进一步研究的问题。 2100433B