结账分录（Closing Entry）

在会计期末结账时，为结转计算当期损益的会计分录。根据“会计分期”这一核算前提，在每一会计期末，即在月底、季末和年度终了时，都需要进行结账。结账是一项将账簿记录定期结算清楚的工作，是会计核算工作的一个重要环节，是编制会计报表的必要准备。通常，结账工作包括：（1）结算各种收入、费用账户，并据以计算本期的利润和亏损，把经营成果在账上提示出来；（2）结算各资产、负债和所有者权益的总分类账户和明细分类账户、分别结出它们的本期发生额及期末余额，并将期末余额结转为下期的期初余额。其中，在第（1）项结账工作中，需要编制必要的结账分录。

为了正确计算企业经营过程中的损益，需要设置一个“本年利润”账户。结账时，将本期各收入类账户的贷方发生额借方转入“本年利润”账户各费用类账户的借方发生额从它们的贷方转入“本年利润”账户的借方，从而结平销售成本及各费用类账户。这样，在“本年利润”账户就汇集子计算损益的各个因素，其贷差反映本期实现的利润，其借差反映本期发生的亏损。2100433B

在固定资产系统中，有两种情况不允许结账：初始化时，选择了“月末结账前一定要完成制单登账业务”，则只要存在未制单的业务，该月不能结账：如果初始化时“对账不平允许月末结账”没有选中，这时只要固定资产系统与总账系统出现偏差，导致对账不平。就不能结账。而麻当予以调罄。

根据会计分录涉及账户的多少，可以分为简单分录和复合分录。

简单分录是指只涉及两个账户的会计分录，即一借一贷的会计分录；

复合分录是指涉及两个（不包括两个）以上账户的会计分录

一．概念范畴。

会计主体采用权责发生制进行会计处理时，在月末需要将收入确认和费用确认入账，这时所做的会计分录一般称为调整分录。

审计分录：注册会计师在审计过程中，经常会遇到审计调整的问题 当发现应当调整的事项时，注册会计师就应当编制报表审计调整分录，并且建议被审计单位对报表进行进一步的调整。

主要是针对以往审计年度会计报表的调整分录，被审计的单位并未在期后对账簿进行相应调整而引起的现审计年度的审计调整分录。审计调整是注册会计师在对被审计单位会计报表进行审计后，为使审计后的会计报表在所有重大方面达到合法性、公允性，而对审计中发现的审前报表中存在的会计误差进行的调整。

二．调整原则。

企业在编制会计报表时，主要在两种情况下需编制调整分录：一是编制现金流量表时；二是编制合并会计报表时。但不少财会工作者对会计调整分录和审计调整分录这两种调整分录的概念及其具体的编制感到较为混淆。究其原因，这两种调整分录之间具备诸多的相似点、易混淆点，但从本质上说却又有着明显的差异。

从理论上讲，在同时进行调整的前提下，审计调整分录与会计调整分录的目的和结果都应该是相同的，审计调整分录的目的是为了使会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定、使会计报表公允表达；在被审计单位接受调整的前提下，会计调整也是为了上述目的。不管是审计是一期还是多期会计报表，在被审计单位接受调整的前提下，分别经会计调整分录、审计调整分录调整后最后一期的财务状况是一致的。

即审计调整分录与会计调整分录从本质上看是一致的。

会计调整分录处理是关于对不涉及损益，不涉及利润分配的事项，直接调整相关项目；对不涉及损益、但涉及利润分配的事项，通过利润分配、未分利润，进行调整。对涉及损益，也}步及利润分配的事项，先通过以前年度损益调整，来核算，然后将以前年度损益调整，余额转入利润分配、未分配利润项目(经过以上会计处理后)再调整报告年度企业对原来采用的会计政策。通过会计估计发现的会计差错以及发生的资产负债表日后事项所做的调整，正确核算会计调整事项，对于保证会计信息质量有着重要意义。因为这些应调整事项发生变更的原因不同，变化的时间不定，调整的对象不一致，采用的调整方法复杂，披露的情况不尽相同，使从事会计调整事项的会计工作者，在实际操作时难以准确把握，使会计信息利用者失去可靠性。因此，对会计调整事项的具体情况加以比较，有利于会计工作者及会计信息使用者在实际工作中加以借鉴。

三．内容．方法及用途。

（一）编制分录的主体不同。

1、审计调整分录是审计工作的一个重要组成部分，是注册会计师在经过一定的审计程序后编制的。它是审计成果的一种体现，会计调整分录是被审计单位会计工作的重要环节，虽然是对审计结果的一种确认，但是却是由会计人员编制的，是会计工作的一种成果体现。

2、会计调整分录中使用的借方、贷方名称是会计科目“账户名称 而审计调整分录中所使用的借方、贷方名称都是报表项目。会计调整分录既影响有关账户的记录，又影响资产负债表和利润表有关项目的数额。而审计调整分录既不影响账户的记录，又不会完全影响原已编制会计报表。

（二）调整分录的用途不同。

审计调整分录用于审计人员确定被审计单位会计报表中汇总的错报和漏报的严重程度，是一种综合的审计证据。会计调整分录是被审计单位调整会计账表的依据，是一种会计记账凭证。

（三）调整分录的内容和表达形式不一样。

审计调整分录是针对会计报表进行的调整，即为了对会计报表的合法性和公允性表示意见提供依据，不使用会计报表上没有出现的过渡性结转会计科目 会计调整分录是在审计的会计报表截止日以后会计期间对资产负债表项目会计账簿进行的调整，并且也体现了对以后财务状况的影响，会计人员编制的会计调整分录必须符合企业会计准则及企业会计制度的规定。比如“以前年度损益调整”是损益调整科目，在编制涉及以前年度损益调整事项的会计调整分录时，必须用到此科目，因为以前年度的损益必须用此科目予以过渡。

对不会影响报表的实质内容调表不调账的重分类调整是因企业未按有关会计制度规定编制会计报表而引起的误差，属于审计调整分录的重要内容，但它不属于会计调整分录的范畴，对重分类调整事项，会计人员仅需调整被审计年度的会计报表，而不需调整下一年的会计报表和账簿。2100433B