工业企业的成本核算，就是将企业发生的各项生产费用分配计入产品成本，从而计算出产品的总成本和单位成本的过程。为了正确进行成本核算，首先需要对生产费用按一定标准进行分类。

生产费用可以按不同的标准进行分类。为了进行成本核算，生产费用一般按以下标准进行分类。

（一）生产费用按经济内容进行分类

生产费用按经济内容进行分类，回答的是，在生产过程中消耗了什么。消耗了多少活劳动，消耗了那些物化劳动。

生产费用按经济内容分类，称为费用要素。凡为生产产品和提供劳务而开支的货币资金以及消耗的各项实物资产，均称为费用要素。工业加工业的生产费用一般可分为以下6项要素费用。

1.外购材料：指企业为了生产产品和提供工业性劳务而消耗的由外部购入的原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、外购周转材料（如包装物和低值易耗品）等。

2.外购燃料：指企业为生产产品和提供劳务而耗用的一切外购的各种固体、液体、气体燃料。

3.外购动力：指企业为生产产品和提供劳务而耗用的一切由外部购入的电力、蒸汽等各种动力。

4.职工薪酬：指企业为生产产品和提供劳务而发生的职工工资、福利费、各项社会保险及住房公积金等。

5.折旧费：指企业的生产单位（车间、分厂）按规定计提的固定资产折旧费。

6.其他支出：指企业为生产产品和提供劳务而发生的不属于以上要素费用的费用支出。如车间发生的办公费、差旅费、水电费、保险费等。

上述是对生产费用按经济内容分类，是指对那些计入产品生产成本的费用的所进行的分类。没有包括期间费用。

生产费用按经济内容分类可以了解生产过程中物化劳动和活劳动的耗费情况。

（二）生产费用按经济用途分类

生产费用的经济用途，是指生产费用在生产产品和提供劳务过程中的实际用途。生产费用按经济用途分类，通常称为成本项目。也就是构成产品生产成本的项目。

工业企业产品的生产成本（制造成本），一般可分为以下三个成本项目。

1.直接材料：包括企业生产过程中实际消耗的原材料、辅助材料、设备配件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料。

2.直接人工：包括企业直接从事产品生产人员的工资薪酬、福利费、以及企业为职工计提的各项社会保险和住房公积金等。

3.制造费用：指生产单位（车间、分厂等）为组织和管理生产发生的间接费用，和一部分不便于直接计入产品成本，而没有专设成本项目的直接费用（如机器设备的折旧费）。

制造费用包括企业生产单位管理人员的工资薪酬、固定资产的折旧费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、劳保费、运输费、保险费等等。

以上是生产成本的三个主要的成本项目。企业可以根据生产特点和企业管理的要求适当增加一些成本项目，如“燃料和动力”、“废品损失”、“停工损失”等项目。

（三）生产费用按与产品生产的关系分类

生产费用按与产品生产的关系分类，可分为直接费用和间接费用两类。

1.直接费用：指消耗以后能够形成产品实体或有助于产品形成的费用，如直接材料费、直接人工费、机器设备折旧费等。

2.间接费用：指消耗后与产品的形成没有直接关系的费用，如车间管理人员的职工薪酬、车间办公费、保险费、取暖费等等。

（四）生产费用按计入产品成本的方法分类

生产费用按计入产品成本的方法不同，可以分为直接计入费用和间接计入费用两类：

1.直接计入费用：指发生后能分清是哪种产品耗用的、可以直接计入某种产品成本的生产费用。如A产品耗用了甲材料500公斤，材料费4000元。

2.间接计入费用：指几种产品共同耗用的，而且不能直接分清哪种产品耗用了多少的生产费用。间接计入费用不能直接计入某种产品成本，而必须先按照一定标准进行分配，然后将分配结果分别计入各种产品成本。

生产费用计划亦称“生产费用预算”。按照生产费用要素对企业计划期内发生的全部生产费用所作的预计。企业成本计划的重要组成部分。生产费用计划须定期 (通常按年度或季度) 进行编制和报送。其基本结构和内容包括两部分： (1) 按照费用要素的各具体项目逐项测算并列示企业计划期内为进行生产而耗费的费用数额。(2) 将生产费用合计数调整为计划期商品产品工厂成本。即： 计划期生产费用总额加计划期期初在产品、自制半成品、待摊费用余额，减计划期末在产品、自制半成品、待摊费用余额，减自制设备费用和其他不包括在商品产品工厂成本中的生产费用，求得商品产品工厂成本的计划数。

生产费用计划可以控制生产费用的支出，考核各项生产费用要素的耗费水平，并通过各项费用要素的比较，了解掌握企业的生产技术装备程度，劳动密集程度以及生产专业化程度等; 还可以为企业核定资金定额和国家编制国民经济计划提供依据。从而保证企业各项计划相互衔接、协调一 致。编制生产费用计划，可根据各基本生产车间的直接费用计划、各辅助生产车间的费用计划、各车间经费计划，以及企业管理费计划中按费用要素反映的数额分项汇总进行; 也可根据企业生产经营计划的有关内容和其他有关资料计算确定。2100433B

施工企业辅助生产费用是指施工企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业、专项工程等生产材料和提供劳务（如设备维修、构件的现场制作、铁木件加工、固定资产清理、供应水、电、汽、施工机械的安装、拆卸的辅助设备的搭建工程等）所发生的各项费用。

辅助生产部门所发生的各项费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本核算对象一般可按生产的材料和提供劳务的类别确定。成本项目一般可分为：人工费、材料费、其它直接费、间接费（指为组织和管理辅助生产所发生的费用）。为了核算辅助生产费用，企业应设置“辅助生产”科目。发生的辅助生产费用支出，借记“辅助生产”科目，贷记“应付工资”、“库存材料”等有关科目。月份终了，按受益对象分配辅助生产费用。其中对外单位提供的部分，借记“其它业务支出”科目，贷记“辅助生产”科目；对本单位专项工程提供的部分，借记“专项工程支出”科目，贷记“辅助生产”科目。对本单位工程施工、产品生产、机械作业、管理部门等提供的部分，借记“工程施工”、“工业生产”、“机械作业”、“管理费用”等科目，贷记“辅助生产”科目。 2100433B

1．审查生产费用支出是否合规，正确。这方面主要包括以下二点：

(1)生产费用支出范围是否符合规定。根据国务院发布的《国营企业成本管理条例》，工业企业的下列费用开支，列入生产费用：①生产经营过程中实际消耗的各种原材料，辅助材料，备品备件，外购半成品，燃料、动力、包装物、低值易耗品等的原价和运输、装卸、整理等费用；②固定资产折旧费，按产量提取的更新改造资金、租赁费和修理费；③进行科学研究，技术开发和新产品试制所发生的不构成固定资产的费用，购置样品样机和一般测试仪器的费用；④按国家规定列入成本的职工工资、福利费、吨煤奖、特定原材料节约奖、技术改进和合理化建议奖；⑤按规定比例计提的工会经费和职工教育经费；⑥产品包修、包换、包退的费用，产品的修复费用和报废损失停工期间支付的工资，职工福利费，设备维护费和管理费，削价损失和经同级财政机关批准核销的坏帐损失；⑦财产和运输保险费，契约合同公证费和鉴证费，咨询费，专用技术使用费，以及应列入成本的排污费；⑧流动资金贷款利息；⑨办公费、旅差费、会议费、劳动保护用品费，冬季取暖费，消防费，检验费、仓库经费、商标注册费、展览费等管理费；⑩经财政部审查批准列入成本的其他费用。

条例同时规定，下列各项费用开支不得列入生产费用：①应在基本建设资金，各种专项基金和专项经费中开支的费用；②应在企业留用利润中开支的奖金；③超出国家规定开支标准部分的各项费用支出；④基本建设拨款和专项借款的利息，以及流动资金贷款的罚息；⑤应在企业留用利润中开支的各项赔偿金、违约金、滞纳金和罚款；⑥与本企业生产经营活动无关的其他费用。

(2)生产费用支出数额的计算是否正确，费用支出凭证与帐务记录是否正确无误。

2．审查生产费用支出的合理性：包括以下几点：

(1)生产费用支出是否按照权责发生制的原则进行核算。

(2)属于预提的费用预提项目和金额是否有合理的依据。

(3)属于待摊的费用，分期摊销的比例是否合理。

3．审查生产费用支出中有无严重的损失浪费和弄虚作假，以及贪污舞弊行为。