1.审计测试程序设计的主体。

我们知道.每一个被审计单位的情况千差万别.在审计中不可能实施完全一样的审计测试程序；但是另一方面.每个被审计单位又都必须遵循统一的会计准则和会计制度，具有相通的会计核算程序与操作规范，这就为设计统一的常规审计测试程序提供了可能。注册会计师行业的做法就证明了这一点。因此.设计统一、规范的常规审计测试程序并由审计人员适当地选择与实施，应该是既达到规范效果又符台审计工作实际的理想方案。那么.应当由谁来设计审计测试程序呢"_blank" href="/item/中国内部审计协会/2564295" data-lemmaid="2564295">中国内部审计协会，审计测试程序的级别应当是行政规章或相应级别。

2.设计审计测试程序的原则。

一是全面性原则。全面性是指在设计审计测试程序时应尽量考虑到审计人员在实施测试时所遇到的各种情况和问题.以尽可能地设计出所需要的各种步骤和方法，供审计人员选择使用。二是纵向统一、横向分别的原则。纵向统一、横向分别，是以被审计单位执行的具体会计制度为划分标准。

凡是执行同一会计制度的单位，其每一项内部控制和会计报表项目所应实施的审计测试程序均应纵向统一设计 而对执行不同会计制度的单位，则应横向分别设计。三是可操作原则。审计测试程序是审计人员在审计测试环节的具体行动指南，一定要务实、细化，具有可操作性。如果过于原则.则起不到应有的作用。四是前瞻性与现实性相结合的原则。审计测试程序与会计准则和会计制度的变化密切相关。考虑到会计准则与会计制度会不断地向国际惯例靠拢，审计测试程序的设计也应当具备一定的前瞻性，尽可能吸收、借鉴发达国家和地区在审计测试程序方面已形成的成熟的规范模式，以保证其科学性和相对稳定性。同时.还应充分考虑我国的现实情况，确保具备一定的可行性.以实现其功能和意义。

3.审计测试程序的内容。

作为统一的常规审计测试程序的内容主要应包括两部分：一是通过实施审计测试程序所要达到的具体审计目标；二是实施审计测试所要经过的具体步骤和采取的方法。由于测试的内部控制和会计报表项目不同，所实施的测试程序的内容也千差万别。2100433B

1.规划、指导作用。

审计测试程序详细规定了审计人员在对被审计单位的内部控制和会计报表项目进行符合性测试与实质性测试时应该经过的步骤，并明确了每一步骤应该做什么，怎么做。这不仅对审计’测试进行了具体规划，而且对审计人员起到了具体指导作用，能够使审计人员真正做到心中有数，操作起来有的放矢。

2.规范、约束作用。

在对一个单位进行审计时，对某一项内部控制或会计报表项目的测试程序确定后.执行测试程序的审计人员必须严格按照规定程序进行操作，并编制相应的记录性审计工作底稿，从而较好地起到规范、约束的作用。

3、明确责任作用。

一个审计项目通常需要若干名审计人员联合作业.分工负责，同时进行。审计组长的作用主要应该体现在指导和监督其他审计人员选择实施审计测试程序，编制审计工作底稿，并对审计工作底稿进行严格复核上；而其他审计人员的作用则主要体现在在审计组长的指导下，选择并实施审计测试程序，编制审计工作底稿。上述作用和责任均明确地标记在审计测试程序表和记录性审计工作底稿上。这样，审计组长和其他审计人员之间.其他审计人员相互之间的审计责任便得以明确，从而有利于对审计质量和审计责任的检查、评价与考核。

4.降低风险作用。

审计工作发展到今天，已进入风险基础审计模式阶段。所谓风险基础审计，是指首先评估被审计单位存在的固有风险和控制风险.以其综合水平为基础.评估检查风险水平.进而确定实质性测试的性质、时间和范围。从定量的角度看，审计风险是固有风险、控制风险与检查风险的乘积。审计风险与审计证据、审计测试程序呈正比关系，也就是说，无论是固有风险、控制风险还是检查风险，其水平越高，越需要取得更多的审计证据，将审计风险降低至可接受的水平；而要取得更多的审计证据，就需要实施更多的测试程序。可见，审计测试程序与审计风险之间具有密切的必然联系。因此，规范设计和适当实施审计测试程序对于降低审计风险具有不可替代的作用。另外，由于审计测试程序的选择与实施有利于分清和明确审计人员的审计责任，自然就能够促使审计人员自觉提高素质，增强工作责任心，进而提高审计工作质量，降低审计风险。

5.提高效率作用。

如果被审计单位客观存在的控制风险水平较低，审计人员可通过适当的符合性测试程序予以评估，以减少实质性测试程序的实施，从而提高审计效率。

审计程序（Audit procedure）是指审计师在审计工作中可能采用的，用以获取充分、适当的审计证据以发表恰当的审计意见的程序。

执行扩大审计程序一般是因为原审计范围过小使得所执行的审计程序不能达到原定审计目标，还需要执行更大范围的审计程序。同样导致执行扩大审计程序的原因主要也是因为注册会计师在审计计划阶段不能考虑特定因素。比如对企业存货进行监盘，计划只对存放于被审计单位的一部分存货进行盘点，而不是对所有的存货进行监盘，不进行监盘的存货以被审计单位上月的盘点记录以及入库出库记录推算。但是在监督盘点过程中发现存货有大量流失，那么这时注册会计师就需要执行扩大审计程序，以确定流失存货的具体数量，以最大限度的降低审计风险。同样，扩大审计程序并不改变原审计程序的性质。

追加审计程序是在原来的审计程序仍然有效，之后有迹象表明原程序没有达到预定审计目标，注册会计师就需要执行其他审计程序，也就是在原程序基础上追加程序。注意，这里执行的其他审计程序在性质上一般不同于原审计程序，但也不排除相同的情况。需要说明的是，一般执行原程序和追加的程序是在不同的审计阶段。比如对期后事项的审计，注册会计师有责任对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施追加审计程序。从这一说明可以看出，注册会计师应当在实质性程序阶段对期后事项实施相应的审计程序。

1. 如果错漏报的汇总数超过重要性水平，应扩大实测范围，如果追加审计程序的话，则会影响审计效果的，因为已经超过了重要性水平了，所以没有查到的部分可能还会存在其他的错漏报，所以必须要扩大审计程序，以发现更大范围存在的问题，但是如果仅仅是对已经测试的范围追加程序的，则发现不了更大范围的错漏报，所以就会影响审计的效果；

2.同理如果是错漏报的汇总数接近重要性水平，应追加审计程序，如果扩大审计程序，则会影响审计效率的，因为本来没有超过重要性水平，那么就再在原审计的范围内对其改变程序进行测试即可，以便发现错漏报，如果扩大了审计程序，就会影响到审计的效率。

注册会计师对期后事项的审计，可以归纳为两类：一类是结合会计报表年末余额实施的实质性测试程序进行的审计；另一类是专为发现审计年度必须弄清楚的事项另行实施的审计程序。

（一）结合会计报表年末余额实施实质性测试程序

注册会计师在对会计报表项目实施实质性测试程序时，通常通过对各项目的截止期和估价测试等来确定被审计单位管理当局对其编制的会计报表项目的年末余额认定是否正确。例如：复核期后的现金收入，以测试应收账款的可回收性。将后期的存货销售价格与前期的存货成本相比较，以确定前期期末存货估价是否适当等。尽管这些审计程序是针对年末余额实施的，本质上是会计报表年末余额实质性测试的一部分，但从实际效果上看，仍然不失为期后事项审计的一种有效程序。

（二）另行实施的审计程序

这类审计程序主要有以下几种：

1.向被审计单位管理当局及有关人员询问

由于被审计单位的业务性质、经营规模等情况不同，注册会计师询问的内容也不相同。注册会计师审计期后事项，通常应当询问以下内容：

（1）已依据初步数据进行会计处理的项目的现状。

（2）是否已进行或即将进行异常的会计调整。

（3）是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项。

（4）资产是否被政府征用或因不可抗力而遭受损失。

（5）资产是否已出售或计划出售。

（6）是否发生新的担保、贷款或承诺。

（7）是否已发行或计划发行新的股票或债券。

（8）是否已签订或计划签订合并或清算的协议。

（9）其他相关内容。

这里所说的“初步数据”是指被审计单位在编制会计报表时所做的各种估计或预计。这些估计或预计，从本质上讲是暂时的、非结论性的。它们的确切金额要等到期后的某一时间预计事项发生时才能最终确定。如果该事项估计或预计金额与实际发生金额不符，仍需进行调整。

2.复查被审计单位资产负债表日后编制的内部报表及其他相关管理报告

复查的重点应放在被审计年度生产经营业务中与同期结果有关的变化上，特别是被审计单位经营业务和经营环境的主要变化上。与被审计单位管理当局讨论报表，以确定它们的编制基础与本年度会计报表是否一致，并调查经营结果的重大变化。

3.复查资产负债表日后编制的会计记录

注册会计师应复核被审计单位期后编制的日记账和分类账，尤其应检查其中大额的或异常项目，从而确定所有与本年相关的业务的存在和内容，以及期后发生的但需要披露的事项。

4.检查被审计单位资产负债表日后发布的董事会和股东大会的会议记录

被审计单位的重大事项，尤其是涉及证券管理机构规定的需要向外发布的重大经营事项，被审计单位都要以一定的形式向外发布，对这些发布的事项，在其有关的会议记录中应有详细的记录。注册会计师对这些记录重点应检查其中影响审计年度会计报表表述的重大期后事项。

5.获取被审计单位管理当局和其律师的声明书

由被审计单位向注册会计师递交的管理当局和其律师的声明书，是他们对审计中各种不同事项的说明，其中包括对审计现场工作结束前的有关期后事项的陈述。