由于控制风险与固有风险相互联检查风险的评估基础由于控制风险与固有风险相互联系，应当对固有风险与控制风险进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础。鉴于固有风险与控制风险的评估对检查风险有直接影响，固有风险和控制风险的水平越高，就应实施越详细的实质性测试程序。例如，针对存货和产品销售成本项目，应对其余额进行实质性测试，并对实质性测试的时间(如在接近会计期间结束时)、范围(如抽取较大样本)加以关注，以使检查风险达到可接受的水平。

在对固有风险和控制风险评估后，按照审计风险模型中固有风险、控制风险和检查风险的关系就可以确定检查风险了。由于在特定的风险下，可接受的检查风险水平与固有风险和控制风险的综合评估水平成反比，因此，固有风险和控制风险评估水平越高，可接受的检查风险水平就越低；固有风险和控制风险评估水平越低，可接受的检查风险水平就越高。检查风险水平是以固有风险和控制风险的综合评估水平为基础确定的。

在审计准备阶段，审计人员可运用审计风险模型确定每项重大认定检查风险的计划可接受水平，在以后的审计实施过程，如有必要，要根据符合性测试后确定的控制风险水平，对计划的检查风险水平加以修正。不论根据固有风险和控制风险确定的检查风险是高还是低，审计人员都要执行实质性测试程序。而实质性测试的性质、时间和范围就是由检查风险确定的，检查风险水平低，就要执行更有效和成本往往比较高的实质性测试程序；检查风险高，就可以执行成本较低的实质性测试程序。实质性测试程序的有效性是由其性质、时间和范围决定的。

所谓实质性测试的性质是指所执行实质性测试的种类，包括分析性复核、交易测试和余额测试。如果检查风险很高，审计人员只进行分析性复核这种成本较低的程序可能就可以达到预期的效果：如果检查风险可接受的水平较低，就必须以余额测试为主，比如：应收账款函证、存货监盘。实质性测试的时间是指实质性测试在何时进行。如果检查风险高，审计人员可能在会计年度结束前几个月进行实质性测试；反之，如果检查风险低，那么通常应在资产负债表日或接近资产负债表日进行实质性测试。另外，检查风险还影响实质性测试的范围，达到一个较低的检查风险比达到一个较高的检查风险所需的证据要多一些，因而审计的范围就要大一些。

检查风险不仅影响注册会计师所实旌的实质性测试的性质、时间和范围，而且影响注会计师所发表的审计意见的类型。如果经过实施有关审计程序后，注册会计师仍然认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降到可接受的水平，那么，应当视程度轻重发表保留意见或无法表示意见。因为，重要账户或交易类别的检查风险不能降到可接受的水平，说明注册会计师因审计范围受限而难以确定有多少重大错报或漏报，也难以确定相关的认定是否真实、公允，因此，注册会计师不能发表无保留意见。2100433B

(1)它独立地存在于整个审计过程中。不受固有风险和控制风险的影响。

(2)检查风险与注册会计师工作直接相关。是审计程序的有效性和注册会计师运用审计程序的有效性的函数。其实际水平与注册会计师的工作有关。它直接影响最终的审计风险。在实践中注册会计师就是通过收集充分的证据来降低检查风险，从而把总审计风险保持在可接受的水平上。检查风险水平和重要性水平一道决定了审计人员需要实施的实质性测试的性质、时间和范围以及所需收集证据的数量。

检查风险与重大错报风险的反向关系：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。

1101号审计准则及其指南指出：(1)审计风险取决于重大错报风险和检查风险。三者之间关系用数学模型表示：审计风险=重大错报风险×检查风险；(2)在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次的重大错报风险成反向关系。解读以上规范：

审计风险的意义很重要，审计风险可以从广义上去理解，就是审计主体损失的可能性，也就是说审计风险是其与审计职业相联系的风险，它不仅包括审计过程的缺陷导致审计结果与实际不相符而产生的损失或责任风险，而且包括经营失败可能导致公司无力偿还或倒闭的可能，对审计人员或审计组织产生伤害的营业风险。审计环境是在一定时间和空间条件下，与审计活动相关的一切外部事物及其活动的总和。

美国注册会计师协会发布的第47号审计标准说明中提出了审计风险模型：

审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，可见审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险三个要素构成。

固有风险

指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。它是独立于会计报表审计之外存在的，是注册会计师无法改变其实际水平的一种风险。固有风险有如下几个特点：

（1）固有风险水平取决于会计报表对于业务处理中的错误和舞弊的敏感程度。业务处理中的错弊引起报表失实的越多，固有风险越大，反之，固有风险越低。经济业务发生问题的可能性越大，固有风险水平越高；反之则越小。就是说，对于不同的业务，固有风险水平也不同；

（2）固有风险的产生与被审计单位有关，而与注册会计师无关。会计师无法通过自己的工作来降低固有风险，只能通过必要的审计程序来分析和判断固有风险水平；

（3）固有风险水平受被审计单位外部经营环境的间接影响。被审单位外部经营环境的变化会引起固有风险的增大。例如，由于科技的进步会使被审计单位的某些产品过时，这就带来了存货计价是否正确的风险；

（4）固有风险独立存在于审计过程中，又客观存在于审计过程中，且是一种相对独立的风险。这种风险水平的大小需要经过注册会计师的认定。

控制风险

是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。同固有风险一样，审计人员只能评估其水平而不能影响或降低它的大小。控制风险有以下几个特点：

（1）控制风险水平与被审计单位的控制水平有关。如果被审计单位的内部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，那么错弊就会进入被审计单位的财务报表系统，由此产生了控制风险；

（2）控制风险与注册会计师的工作无关。同固有风险一样，注册会计师无法降低控制风险，但注册会计师可以根据被审计单位相关部分的内部控制的健全性和有效性情况，设定一定控制风险的，计划估计水平；

（3）控制风险是审计过程中一个独立的风险。控制风险独立存在于审计过程中。这种风险与固有风险的大小无关。它是被审计单位内部控制制度或程度的有效性的函数。有效的内部控制将降低控制风险，而无效的内部控制将增加控制风险。由于内部控制制度不能完全保证防止或发现所有错弊，因此，控制风险不可能为零，它必然会影响最终的审计风险。

检查风险

指注册会计师通过预定的审计程序未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。检查风险是审计风险要素中唯一可以通过注册会计师进行控制和管理的风险要素。其特点是：

（1）它独立地存在于整个审计过程中。不受固有风险和控制风险的影响。

（2）检查风险与注册会计师工作直接相关。是审计程序的有效性和注册会计师运用审计程序的有效性的函数。其实际水平与注册会计师的工作有关。它直接影响最终的审计风险。在实践中注册会计师就是通过收集充分的证据来降低检查风险，从而把总审计风险保持在可接受的水平上。检查风险水平和重要性水平一道决定了审计人员需要实施的实质性测试的性质、时间和范围以及所需收集证据的数量。