在对固有风险和控制风险评估后，按照审计风险模型中固有风险、控制风险和检查风险的关系就可以确定检查风险了。由于在特定的风险下，可接受的检查风险水平与固有风险和控制风险的综合评估水平成反比，因此，固有风险和控制风险评估水平越高，可接受的检查风险水平就越低；固有风险和控制风险评估水平越低，可接受的检查风险水平就越高。检查风险水平是以固有风险和控制风险的综合评估水平为基础确定的。

在审计准备阶段，审计人员可运用审计风险模型确定每项重大认定检查风险的计划可接受水平，在以后的审计实施过程，如有必要，要根据符合性测试后确定的控制风险水平，对计划的检查风险水平加以修正。不论根据固有风险和控制风险确定的检查风险是高还是低，审计人员都要执行实质性测试程序。而实质性测试的性质、时间和范围就是由检查风险确定的，检查风险水平低，就要执行更有效和成本往往比较高的实质性测试程序；检查风险高，就可以执行成本较低的实质性测试程序。实质性测试程序的有效性是由其性质、时间和范围决定的。

所谓实质性测试的性质是指所执行实质性测试的种类，包括分析性复核、交易测试和余额测试。如果检查风险很高，审计人员只进行分析性复核这种成本较低的程序可能就可以达到预期的效果：如果检查风险可接受的水平较低，就必须以余额测试为主，比如：应收账款函证、存货监盘。实质性测试的时间是指实质性测试在何时进行。如果检查风险高，审计人员可能在会计年度结束前几个月进行实质性测试；反之，如果检查风险低，那么通常应在资产负债表日或接近资产负债表日进行实质性测试。另外，检查风险还影响实质性测试的范围，达到一个较低的检查风险比达到一个较高的检查风险所需的证据要多一些，因而审计的范围就要大一些。

检查风险不仅影响注册会计师所实旌的实质性测试的性质、时间和范围，而且影响注会计师所发表的审计意见的类型。如果经过实施有关审计程序后，注册会计师仍然认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降到可接受的水平，那么，应当视程度轻重发表保留意见或无法表示意见。因为，重要账户或交易类别的检查风险不能降到可接受的水平，说明注册会计师因审计范围受限而难以确定有多少重大错报或漏报，也难以确定相关的认定是否真实、公允，因此，注册会计师不能发表无保留意见。2100433B