第一部分 内部控制测试底稿

公司整体层面内部控制有效性评价

一、公司整体层面内部控制有效性评价说明

二、公司整体层面内部控制有效性评价程序表

三、公司整体层面内部控制有效性评价及进一步审计程序

四、公司整体层面内部控制关键控制点测试示例

销售与收款循环内部控制测试

一、销售和收款循环内部控制测试程序表

二、销售和收款循环内部控制测试导引表

（一）销售和收款循环内部控制执行有效性汇总评价表

（二）销售和收款循环内部控制关键控制点汇总表（示例）

（三）销售和收款循环内部控制执行有效性评价明细表

（四）销售和收款循环内部控制关键控制点测试示例

采购与付款循环内部控制测试

一、采购与付款循环内部控制测试程序表

二、采购与付款循环内部控制测试导引表

（一）采购与付款循环内部控制执行有效性汇总评价表

（二）采购与付款循环内部控制关键控制点汇总表（示例）

（三）采购与付款循环内部控制执行有效性评价明细表

（四）采购与付款循环内部控制关键控制点测试示例

存货与生产循环内部控制测试

一、存货与生产循环内部控制测试程序表

二、存货与生产循环内部控制测试导引表

（一）存货与生产循环内部控制执行有效性汇总评价表

（二）存货与生产循环关键控制点汇总表（示例）

（三）存货及生产循环内部控制执行有效性评价明细表

（四）存货与生产循环内部控制关键控制点测试示例

投资循环内部控制测试

一、投资循环内部控制测试程序表

二、投资循环内部控制测试导引表

（一）投资循环内部控制执行有效性汇总评价表

（二）投资循环内部控制关键控制点汇总表（示例）

（三）投资循环内部控制执行有效性评价明细表

（四）投资循环内部控制关键控制点测试示例

筹资循环内部控制测试底稿

一、筹资循环内部控制测试程序表

二、筹资循环内部控制测试导引表

（一）筹资循环内部控制执行有效性汇总评价表

（二）筹资循环内部控制关键控制点汇总表（示例）

（三）筹资循环内部控制执行有效性评价明细表

（四）筹资循环内部控制关键控制点测试示例

资金管理循环内部控制测试

一、资金管理循环内部控制测试程序表

二、资金管理循环内部控制测试导引表

（一）资金管理循环内部控制执行有效性汇总评价表

（二）资金管理循环内部控制关键控制点汇总表（示例）

（三）资金管理循环内部控制执行有效性评价明细表

（四）资金管理循环内部控制关键控制点测试示例

职工薪酬内部控制测试

一、职工薪酬循环内部控制测试程序表

二、职工薪酬循环内部控制测试导引表

（一）职工薪酬循环内部控制执行有效性汇总评价表

（二）职工薪酬循环内部控制关键控制点汇总表（示例）

（三）职工薪酬循环内部控制执行有效性评价明细表

（四）职工薪酬循环内部控制关键控制点测试示例

财务报告流程内部控制测试

一、了解和评价财务报告流程内部控制程序表

二、财务报告流程内部控制设计有效性评价表

三、财务报告流程及其内部控制汇总描述表

四、财务报告流程内部控制测试程序表

五、财务报告流程内部控制测试导引表

（一）财务报告流程内部控制执行有效性汇总评价表

（二）财务报告流程内部控制关键控制点汇总表（示例）

（三）财务报告流程内部控制执行有效性评价明细表

（四）财务报告流程内部控制关键控制点测试示例

第二部分 特殊事项实质性测试底稿

债务重组实质性测试

一、债务重组实质性测试程序表

二、债务重组审计工作底稿示例

非货币性交易实质性测试

一、非货币性资产交换实质性测试程序表

二、非货币性资产交换审计工作底稿示例

借款费用实质性测试

一、借款费用实质性测试程序表

二、借款费用审计工作底稿示例

租赁实质性测试

一、租赁实质性测试程序表

二、租赁审计工作底稿示例

股权支付实质性测试

一、股权支付实质性测试程序表

二、股权支付审计工作底稿示例

关联方及其关联交易实质性测试

一、关联方及其关联交易实质性测试程序表

二、关联方及其交易调查表

（一）调查表

（二）检查关联方交易的测试表

（三）关联方和关联方交易专项声明书

（四）就关联方事项发给其他注册会计师的询证函

（五）就关联方事项发给关键管理人员或主要投资者的询证函

比较数据实质性测试

一、比较数据实质性测试程序表

二、比较数据审核表

期后事项实质性测试

一、期后事项实质性测试程序表

二、期后事项工作底稿示例

（一）期后事项汇总表

（二）管理层对期后事项评估的调查表

（三）期后事项专门检查表

（四）对期后事项追加审计的检查表

或有事项实质性测试

一、或有事项实质性测试程序表

二、或有事项汇总表

会计政策、估计变更和前期会计差错更正实质性测试

一、会计政策变更和前期差错更正实质性测试程序表

二、会计估计变更实质性测试程序表

三、会计政策、会计估计变更和前期差错更正汇总表

对法律法规的考虑实质性测试

一、对法律法规的考虑实质性测试程序表

二、对法律法规的考虑审计工作底稿示例

对环境事项的考虑实质性测试

一、对环境事项的考虑实质性测试程序表

二、对环境事项的考虑审计工作底稿示例

（一）调查表

（二）对环境事项的调查记录

对含有已审计财务报表的文件中的其他信息测试

含有已审计财务报表的文件中的其他信息测试表

持续经营实质性测试

一、持续经营能力实质性测试程序表

二、持续经营能力调查表示例

现金流量表测试

现金流量表实质性测试程序表

合并会计报表测试

一、合并会计报表实质性测试程序表

二、合并财务报表测试审计工作底稿示例

（一）致其他注册会计师审计问卷

（二）合并抵销分录汇总表——上期

（三）合并抵销分录汇总表——本期

（四）合并现金流量表抵销分录汇总表

第三部分 审计报告相关底稿示例

一、管理当局声明书

二、报告阶段的分析程序

三、复核及批准汇总表

四、合伙人复核事项表

五、项目工时统计表

六、约定项目工时成本控制表

七、调整分录（AJE）汇总表

八、重分类分录（RJE）汇总表

九、转回分录（RvJE）汇总表

十、未调整不符事项（UJE）汇总表

十一、试算平衡表——资产负债表（资产部分）

十二、试算平衡表——资产负债表（负债和权益部分）

十三、试算平衡表——利润表

十四、重大事项汇总表

十五、披露清单控制表

十六、与客户沟通备忘录

十七、审计风险控制自我评估

十八、审计工作完成核对表2100433B

《审计工作底稿指引(进一步审计程序之1)》是北京注册会计师协会专业技术指导委员会在已经出版的《审计工作底稿指引》（为适应新发布执业准则制定）的基础上编著的。可以说，这构成了审计工作底稿的姊妹篇。如果说前已出版的《审计工作底稿指引》（为适应新发布执业准则制定）主要是解决风险评估程序的运用，那么，该书则侧重解决内部控制测试和实质性测试的运用，为注册会计师提供风险导向审计条件下的逻辑链条和思想脉络。

本底稿指引力图将审计目标、审计程序和审计认定“三位一体”地结合起来，将识别和评估的财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险与控制测试、实质性程序的应对结合起来，从而完整、准确地体现审计准则的精髓。

内容介绍

《审计工作底稿指引(2011年修订)(套装共2册)》将审计底稿分为以下五个部分：一是“初步业务活动工作底稿”；二是“风险评估工作底稿”，包括审计策略和具体审计计划的制订；三是“进一步审计程序工作底稿”，包括控制测试和实质性程序两部分；四是“特殊项目实质性测试工作底稿”；五是“审计报告相关工作底稿示例”。

审计工作底稿编制要求

审计工作底稿作为注册会计师在整个审计过程中形成的审计工作记录资料，在编制上应满足以下两个方面的要求：其一，在内容上应做到资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确；其二，在形式上应做到要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰。具体地讲包括：

⑴资料详实。即记录在审计工作底稿上的各类资料来源要真实可靠，内容完整。

⑵重点突出。即审计工作底稿应力求反映对审计结论有重大影响的内容。

⑶繁简得当。即审计工作底稿应当根据记录内容的不同，对重要内容详细记录，对一般内容简单记录。

⑷结论明确。即按审计程序对审计项目实施审计后，注册会计师应在审计工作底稿中对该审计项目明确表达其最终的专业判断意见。

⑸要素齐全。即构成审计工作底稿的基本内容应全部包括在内。

⑹格式规范。即审计工作底稿所采用的格式应规范、简洁。虽然审计准则未对审计工作底稿格式做出规范设计，但有关审计工作底稿的执业规范指南给出了参考格式。

⑺标识一致。即审计符号的含义应前后一致，并明确反映在审计工作底稿上。

⑻记录清晰。即审计工作底稿上记录的内容要连贯，文字要端正，计算要准确。

审计工作底稿获取要求

大多数的备查类审计工作底稿都是由注册会计师向被审计单位或其他第三者直接索取的，或者由他们代为编制。对于这些工作底稿，注册会计师应做到以下要求：

⑴注明资料来源。

⑵实施必要的程序，对有关资料进行复核，以确认审计工作底稿与原资料的一致性。

⑶形成相应的审计记录。注册会计师在审阅核对以后，应形成相应的文字记录并签名，方能形成审计工作底稿。

⑷注明审计工作底稿之间的钩稽关系。审计工作底稿之间的钩稽关系通过交叉索引及备注说明来加以反映的。

在审计过程中，注册会计师需要大量地编制或取得审计工作底稿，使得审计工作底稿成为注册会计师审计业务中最为普遍的专业工具，促进审计工作向科学化、规范化方向发展。审计工作底稿在审计中的作用如下：

⒈审计工作底稿是联结全部审计工作的纽带

审计工作经常由多个注册会计师进行，他们之间存在不同的分工协作。审计工作在不同阶段有不同的测试程序和实现目标。审计工作底稿可以把不同人员的审计结果、不同阶段的审计结果有机地联系起来，使得各项工作都围绕对会计报表发表意见这一总体目标来进行。

2.审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的依据

审计工作底稿是审计证据的载体，它不但记录了审计证据本身的反映内容，而且记载了注册会计师对审计证据的评价分析情况以及得出的审计结论。这些审计证据和注册会计师的专业判断是形成审计结论、发表审计意见的直接依据。

⒊审计工作底稿是评价审计责任、专业胜任能力和工作业绩的依据

评价审计责任通常是评价注册会计师对审计报告所负的真实性和合法性责任。如果注册会计师严格依据独立审计准则进行审计，据实发表意见，并把这些情况记录于审计工作底稿上，那么在任何时候依据审计工作底稿进行评价都有利于解脱或减除审计责任。注册会计师专业能力的强弱、工作业绩的好坏表现在选择何种程序、有无科学的计划、专业判断是否恰当等方面。这些因素可以通过评价审计工作底稿来体现和衡量。

⒋审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了基础依据

开展审计质量控制通常是由会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而制定和运用的控制政策和程序，主要包括指导和监督注册会计师选择实施审计程序，编制审计工作底稿，并对审计工作底稿进行复核。换言之，审计工作底稿既可以作为审计质量控制的对象，又可以作为审计质量控制的依据。审计质量检查通常是由注册会计师协会或其他有关单位组织进行，其核心工作就是对审计工作底稿规范程度的检查。因此，离开审计工作底稿，审计质量检查就会成为无本之木，无源之水。

⒌审计工作底稿具有参考价值

由于审计工作有很密切的联系性和连续性，前一年度的审计情况经常可以作为后一个年度开展审计业务的参考、借鉴；另外，前任注册会计师审计业务也可以作为后任注册会计师开展审计业务的参考、备查。这些参考、借鉴和备查作用往往是通过调阅审计工作底稿而得以实现的。因此，审计准则不仅要求注册会计师要认真编制和复核审计工作底稿，也要求注册会计师必须妥善保管审计工作底稿，建立与保管有关的保密、调阅等管理制度。