为完成实际产量或作为量而发生的实际直接人工成本与标准直接人工成本之间的差额。直接人工成本差异按其形成原因可分为工资率差异和效率差异两种。

直接人工工资率差异

即直接人工的价格差异，是实际人工成本与实际人工工时按标准工资率计算的人工成本之间的差额。

实际工资率是实际工资总额与实际总工时的比率，标准工资率是指标准工资总额与标准总工时的比率。形成直接人工工资率差异的原因，包括直接生产工人升级和降级使用、奖励制度未产生实效、工资调整、加班或使用临时工、出勤率变化等，原因复杂而且难以控制。一般说来应归属于人事劳动部门管理，差异的具体原因可能涉及生产部门或其他部门。

直接人工效率差异

即直接人工的数量差异，是实际工时按标准工资率计算的人工成本与标准人工成本之间的差额。

引起直接人工效率差异的原因，包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗过多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等，它主是生产部门的责任，但也不是绝对的，例如材料质量不好也会影响生产效率。

对直接人工效率差异，如果存在不同等级工人混合使用的情况，则还可将其进一步分解，计算结构差异和效能差异，反映一定量的总工时中不同等级工人完成的工时所占比重的变动和工作效率变动，计算公式如下：

直接人工结构差异=∑（实际工时×标准工资率）-∑（实际工时）×预定平均工资率

直接人工效能差异=∑（实际工时）×预定平均工资率-∑（标准工时×标准工资率）。

直接人工费用的审计一般都是结合应付工资和生产成本明细账，通过对直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴的审计、评价；查明直接人工费用的组成内容的真实性、开支范围的合规性、计算的正确性和支出的合理性。检查直接人工费用的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和恰当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。直接人工费用的审计对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是是否正确的关键。

直接人工主要包括两部分内容：职工工资和职工福利费。根据国家统计局的规定，工资总额包括以下六项内容：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。

直接人工计入生产成本，属于直接计入费用。

直接人工费是指支付给直接参与产品生产的生产工人工资以及按规定的比例提取的职工福利费。由于生产工人直接从事产品生产，人工费用的发生能够判明应由哪种产品负担，因此，这些费用发生后直接归集到各产品成本中去。

直接人工：direct labour | Direct Labor | fertigungsloehne | DL Director Labor。

直接人工预算过程：Direct Labor Budget。

直接人工费：direct labor。

直接人工工资率差异=实际产量×单位产品实际工时×（实际工资率–标准工资率）

=（实际工资率－标准工资率）×实际工时

例：新新机械厂加工A产品需车加工，其标准工资率为5元/工时，实际工资率为6元/工时，标准工时为500工时，实际工时为450工时，试求某产品直接人工的工资率差异和效率差异。

直接人工成本差异=实际人工成本－标准人工成本

=6×450－5×500=200（元）（U）

200元的逆差由以下两部分组成：

直接人工工资率差异 = （6－5）×450=450（元）（U）

直接人工效率差异 = （450－500）×5=－250（元）（F）2100433B

直接人工标准成本的规定

直接人工标准成本是由直接人工的价格标准和直接人工用量标准两项因素决定的。

直接人工的价格标准就是标准工资率，通常由劳动工资部门根据用工情况制定当采用计时工资时，标准工资率就是单位工时标准工资率，它是由标准工资总额除以标准总工时来计算的，即：

人工用量标准就是工时用量标准，也称工时消耗定额，是指企业在现有的生产技术条件、工艺方法和技术水平的基础上，考虑提高劳动生产率的要求，采用一定的方法，按照产品生产加工所经过的程序，确定的单位产品所需耗用的生产工人工时数。在制定工时消耗定额时，还要考虑生产工人必要的休息和生理上所需时间，以及机器设备的停工清理时间，使制定的工时消耗定额既合理又先进，从而达到成本控制的目的。

因此，直接人工的标准成本可按照下面的公式来计算：

单位产品直接人工标准成本=标准工资率×工时用量标准

直接人工标准成本=标准工资率×工时用量标准×实际产量