第六条 审计机关和审计组在实施审计前，应当编制审计工作方案和审计实施方案。
审计机关统一组织由不同级次审计机关或多个审计组参加的行业审计、专项资金审计或者其他统一审计项目时，应当编制审计工作方案。
审计组具体承办审计项目或者实施单个审计项目时，应当编制审计实施方案。
第七条 审计机关和审计组在编制审计实施方案前，应当根据审计项目的规模和性质，安排适当的人员和时间，对被审计单位的有关情况进行审前调查。
第八条 审前调查应当了解被审计单位下列基本情况：
(一)经济性质、管理体制、机构设置、人员编制情况；
(二)财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系；
(三)职责范围或者经营范围；
(四)财务会计机构及其工作情况；
(五)相关的内部控制及其执行情况；
(六)重大会计政策选用及变动情况；
(七)以往接受审计情况；
(八)其他需要了解的情况。
第九条 审前调查应当收集与审计项目有关的下列资料：
(一)法律、法规、规章和政策；
(二)银行账户、会计报表及其他有关会计资料；
(三)重要会议记录和有关文件；
(四)审计档案资料；
(五)电子数据、数据结构文档；
(六)其他需要收集的资料。
第十条 审前调查可以根据需要选择下列方式：
(一)到被审计单位调查了解情况；
(二)对被审计单位进行试审；
(三)查阅相关资料；
(四)走访上级主管部门、有关监管部门、组织人事部门及其他相关部门；
(五)其他方式。
第十一条 审前调查一般在送达审计通知书之前进行，必要时，可以向被审计单位送达审计通知书后进行审前调查。
第十二条 审计工作方案的主要内容包括：
(一)审计工作目标；
(二)审计范围；
(三)审计对象；
(四)审计内容与重点；
(五)审计组织与分工；
(六)工作要求。
审计工作方案应当具有指导性。
第十三条 审计工作方案由审计机关业务部门具体负责编制，报审计机关分管领导批准，并下达到具体承担审计任务的下级审计机关或者审计组实施。
重要审计项目的审计工作方案应当经审计机关审计业务会议审定。
第十四条 审计实施方案的主要内容包括：
(一)编制的依据；
(二)被审计单位的名称和基本情况；
(三)审计目标；
(四)重要性水平的确定和审计风险的评估；
(五)审计的范围、内容、重点以及对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法；
(六)预定的审计工作起止时间；
(七)审计组组长、审计组成员及其分工；
(八)编制的日期；
(九)其他有关内容。
第十五条 审计实施方案的审计目标是指审计组办理审计项目所要完成的任务。
确定审计目标时，应当考虑下列因素：
(一)法律、法规、规章的规定及相关政策；
(二)政府、审计机关、有关部门对审计项目的要求；
(三)被审计单位的有关情况；
(四)审计组成员的业务能力、审计经验；
(五)审计的时间和经费预算；
(六)其他需要考虑的因素。
审计实施方案应当将审计工作方案的审计工作目标具体化。
第十六条 审计组应当分析被审计单位有关情况，确定重要性水平和评估审计风险，围绕审计目标确定审计的范围、内容和重点。
审计组应当对被审计单位内部控制进行初步评价，确定是否依赖内部控制。依赖内部控制的，要对内部控制进行符合性测试。在内部控制测评的基础上，对被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目进行实质性测试；不依赖内部控制的，在实施审计时直接对被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目进行实质性测试。
对规模较小或者业务简单的审计项目，可以直接确定实质性测试的范围、内容和重点。
第十七条 审计实施方案的审计范围是指被审计单位财政收支、财务收支所属的会计期间和有关审计事项。
第十八条 审计实施方案的审计内容是指为实现审计目标所需实施的具体审计事项以及所要达到的具体审计目标。
审计事项一般可以按照被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目划分。
第十九条 审计实施方案的审计重点是指对实现审计目标有重要影响的审计事项。
审计组应当对审前调查所取得的资料进行初步分析性复核，关注资料间的异常关系和异常变动，分析被审计单位财政收支、财务收支及其有关的经济活动中可能存在的重要问题和线索，确定审计重点。
第二十条 对实现审计目标有重要影响的审计事项应当确定审计的步骤和方法。
审计步骤和方法应当能够指导审计人员实施审计，实现具体审计目标。
第二十一条 确定审计组组长、审计组成员及其分工时，应当考虑其专业胜任能力和职业道德水平，符合有关规定要求。
审计组组长可以委托有资格的审计人员担任主审，履行审计组组长授权范围内的职责，但审计组组长应当对主审履行职责的结果承担责任。
第二十二条 审计组组长具体负责编制审计实施方案，经审计组所在部门负责人审核，报审计机关分管领导批准，由审计组负责实施。
重要审计项目的审计实施方案，可以由审计机关审计业务会议审定。
第二十三条 审计组所在部门负责人应当对审计实施方案的下列事项进行审核：
(一)审计目标的可行性；
(二)重要性水平确定和审计风险评估的合理性；
(三)审计范围、内容和重点的适当性；
(四)审计步骤和方法的可操作性；
(五)时间安排的合理性；
(六)审计分工的恰当性；
(七)其他需要审核的事项。
第二十四条 实施审计过程中有下列情形之一的，应当调整审计实施方案：
(一)审计工作方案调整的；
(二)审计组在对被审计单位内部控制测评后，认为需要调整审计重点、步骤和方法的；
(三)审计组人员发生变化，足以影响审计实施方案执行的；
(四)审计中发现重大违法案件线索，需要改变审计内容和重点的；
(五)审计范围受到限制，不能正常开展审计工作的；
(六)其他需要调整的。
第二十五条 审计实施方案中下列事项的调整应当报经审计组所在部门负责人批准：
(一)审计范围、内容和重点；
(二)重要性水平及审计风险水平；
(三)重要的审计步骤和方法；
(四)审计组成员。
第二十六条 审计实施方案中下列事项的调整应当报经审计机关分管领导批准：
(一)审计目标；
(二)审计组组长；
(三)审计工作起止时间；
(四)审计组所在部门认为需要报审计机关领导批准的其他事项。
第二十七条 审计组在特殊情况下不能按照本办法第二十五条、第二十六条规定办理调整审计实施方案审批手续的，可以口头请示审计组所在部门负责人或者审计机关分管领导同意后，调整并实施审计实施方案。审计结束时，审计组应当及时补办审批手续。
第二十八条 审计组应当将审前调查情况，初步分析性复核、内部控制测评、重要性水平确定和审计风险评估的过程，以及审计实施方案调整情况加以记录。
第二十九条 审计机关分管领导对审计实施方案所确定的审计目标的恰当性负责。
审计组所在部门负责人对审计范围和重点的适当性负责。
审计组组长对审计内容的适当性、步骤和方法的可操作性负责。
审计组成员对审前调查过程中形成的有关记录的真实性和完整性负责。
由于审计实施方案编制、调整不当，造成重大违规问题应当查出而未能查出的，有关人员应当承担相应责任。
