如何理解担保余值和未担保余值？

【解答】资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。资产余值按照有无担保分为担保余值和未担保余值。

担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下，构成承租人最低租赁付款额的一项内容。因为承租人没有优惠购买选择权，所以承租人应保证租赁期满时出租人收回这部分资产余值。这里所指的“第三方”是指与承租人有关的第三方，即在业务经营或财务上与承租人有关的各方，如母公司、子公司、联营企业、合营企业、主要原料供应商、主要产品承销商、租赁资产出售方等。

就出租人而言，担保余值是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。这里的“第三方”相当于中介担保人，是指与承租人和出租人均无关，但在财务上有能力担保的各方，如担保公司，财产保险公司等。

未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。

税金的核算

请问房产税、车船税、印花税、城镇土地使用税、契税、车辆购置税、土地增值税如何进行处理？

【解答】（1）房产税、车船税、印花税、土地使用税应该记入管理费用，分录为：

借：管理费用

贷：银行存款与投资性房地产相关的房产税、土地使用税应计入营业税金及附加，分录为：

借：营业税金及附加

贷：应交税费－－应交土地增值税（2）契税、车辆购置税应该记入取得资产的成本，分录为：

借：固定资产

贷：银行存款（3）土地增值税要分情况：

企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的：

借：固定资产清理

贷：应交税费――应交土地增值税土地使用权在“无形资产”科目核算的：

借：银行存款

营业外支出　（差额）

贷：无形资产

应交税费――应交土地增值税

营业外收入（差额）

实际利率法摊销利息调整

实际利率法下持有至到期投资的利息调整金额如何调整各期的利息收入？

【解答】持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，在资产负债表日：借：持有至到期投资――应计利息（面值×票面利率，金额不变）

贷：投资收益（按持有至到期投资期初摊余成本×实际利率）

（或借记）持有至到期投资――利息调整　（倒挤）

持有至到期投资的摊余成本是持有至到期投资的初始确认金额扣除已收回的本金，加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额，然后再扣除已发生的减值损失。

实际上持有至到期投资的摊余成本就等于持有至到期投资的账面价值。