绿色税收制度的现状
我国现行的一些有关环境保护的税收政策与措施，主要是为鼓励企业有效利用资源和综合回收“废弃物”而制定的。虽然也有助于环境保护，但更主要的还是出于经济目的。这些措施包括：对“三废”企业的税收减免；对节能、治污等环保技术和环保投资的税收优惠；限制污染产品和污染项目的税收措施；促进自然资源有效利用的税收优惠等。但是，与经济发展的速度相比，我国的税制严重滞后环境保护的需要，存在明显的不足。主要表现在：
一是未形成绿色税收制度。现行税制没有就环境污染行为和导致环境污染的产品征收特定的污染税。目前国家治理环境污染，主要是采取对水污染征费，对超过国家标准排放污染物的生产单位征收标准排污费和生态环境恢复费，这种方式缺乏税收的强制性和稳定性，环保成果难以巩固和扩大。
二是各税种自成体系，相对独立。现行税制中对土地课征的税种有城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税等，各税种自成体系，相对独立。一方面税种多，计算复杂，给征纳双方带来许多麻烦；另一方面税制内外有别，不利于经济主体在市场经济条件下公平竞争。
三是税收优惠形式单一。我国税制中对绿色产业的税收优惠项目较少，且不成体系。主要是涉及增值税、消费税和所得税中减免项目。
我国建立绿色税收制度的基本思路是：在进一步完善现行保护环境和资源的税收措施的基础上，尽快开征环境保护税，使其成为“绿色税收”制度的主体税种，从而构建起一套科学完整的“绿色税收”制度。
1.绿色税收的税基和课税环节的选择
税基的确定主要取决于所要解决的污染问题是属于地方性的，还是全国性的。从理论上讲，最佳的选择应该是把所有同环境污染有关的排放物包括在税基中。但税基界定范围越广，项目越精确，管理成本也将越高。选择征收排污税还是产品税则要看监测成本和可行性。对从固定的大污染源排放出来的污染物征收排污税，比对从数量众多且分散的污染源排放出来的污染物征收更容易实施。对于后一种情况，如果能够确立污染物和产品消费之间的直接联系，则采用产品税会更加有效。
课税环节的选择取决于利用税制或申报管理制度的可能性。从效率的角度讲，应尽可能地对排污课税，同时减少课税对象的数目。
2.税率的确定
从理论上讲，为了使污染企业的全部社会成本内部化，税率应该能够使减污的边际成本等于边际社会损失。但实际操作很难。所以次优的选择是先设定环境改善目标，即是以污染削减为目标还是以资金筹集为目标，目标选定后，再确定税率的高低。就我国目前状况来说，环境改善的目标既包括对污染的控制，又包括筹集必要的环保资金。因此税率不宜过高，以扶持企业的成长，并保持税收收入的可持续性和可预测性。
3.征收管理问题
(1)、征管级次问题。环境问题有地方性的，又有全国性和跨区域性的。因此环境税种既不应完全划归中央，也不应完全划归地方。对于污染范围在一定区域内而征收的税，可由中央统一立法，由地方负责征收管理，资金支配权也归地方。对于专门开征的环境保护税，则应划为中央税或中央与地方共享税，主要由中央在全国范围内调剂使用，平衡各地生态环境改善的进程。
(2)、征管机关问题。环境税的征管机关应是税务机关，这是因为环境税从根本上说是一种税，符合税收的本质属性。当然，由于环境税的特殊性，税务机关与环境部门密切配合制定政策时，应认真考虑环保部门的合理建议，使税收手段与环境部门的规章制度协调发挥作用。
4.与其他手段之间的配套实施
征收环境税是加强环境保护的有效手段，但并不是惟一的手段，只有与其他手段相互协调配合，才能实现最佳的环境目标。具体包括：
(1)、税收手段与管制手段的配合。管制手段不应因为经济手段而完全被取代，在一定条件下，它本身具有一定的优势。税收的应用应与管制的连续使用或加强结合起来，这一点已日益得到人们的认同。
(2)、税收手段与其他经济手段的配合。西方各国的环境税制中普遍包括了与环境有关的各种专项收费和使用费。其原因是“费”简便易行，且较为灵活，同时符合“污染者付费”原则，特别是当随着污染程度的变化需要不断地对征收标准进行调整时，采用收费措施更适宜。此外，押金制度也为西方各国所广泛采用。
建立绿色税收制度，既符合我国环境政策目标和以人为本的科学发展观，又能通过征税为治理污染提供所需资金，并减少污染造成的损失，因此，建立我国绿色税收制度是十分必要的。其应遵循的基本原则是：
1.坚持以国情为本的原则
建立并完善我国的环保税制，当然要借鉴国外的成功经验，但应以我国的基本国情为本，建立适合自身发展的环保税制，而不能盲目照抄照搬他国做法。
2.坚持公平与效率相协调的原则
环境保护税应该体现出“谁污染谁治理”的原则，对造成环境污染，破坏生态平衡的企业和个人征税。同时，环保税应在生产者与消费者之间进行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理环境。
3.坚持依法征收的原则
在以前与环保相关的税收征收上，经常出现“人情税”和地方保护主义的干扰。在新环保税制中，应体现对破坏环境的企业和个人必须依法征收的原则。
4.坚持专款专用的原则
税款专用是环保税充分发挥作用的一个重要条件。应当把税收用于政府承办的环保设施和重点环保工程上。同时，又要为环保科研部门提供科研经费，用科技手段来加大环保的力度。
当今世界越来越强调对生态环境的保护和对资源的合理开发，有些发达国家早已开始启动绿色GDP核算模式，并建立了可持续发展的绿色生态税收体系。国外绿色生态税收产生于20世纪70年代，目前已有相当多的国家开始通过税收政策来保护环境。例如，1972年，英国率先开征了二氧化碳税，随后法国、美国、德国、澳大利亚和瑞典等国也先后开征了二氧化碳税、硫税等；德国对矿物油料加征生态税，并开始对一次性饮料瓶征税，每个瓶子征税额度从0.15马克～0.30马克不等；欧盟、加拿大和日本等国也在积极制定绿色税收政策。
我国现行的环境保护政策措施主要以行政管理手段为主，也采用了一些必要的经济手段如环境保护收费、环保投资、综合利用税收优惠政策等，但其力度和系统性远远不够，不足以形成对环境污染破坏的保护体系，生态环境污染恶化趋势尚未根本扭转。在我国现行税制中，并没有设置专门的环境保护税种。基于此，也有必要向别国借鉴成功经验，用“绿色税收”制度来促进生态保护。
通过调整完善废旧物资的税收政策，进一步调节消费者的消费行为，鼓励广大消费者进行健康性、理性消费和绿色消费，使人类的消费不影响大自然的环境与物种生存，达到统筹人与自然和谐发展的目标，实现人类社会的和谐发展和全面进步。2100433B
