无论采用历史成本标准,还是采用重置成本标准,都要考虑资产的损耗价值。资产损耗包括有形损耗(物质损耗)和无形损耗(经济性损耗和功能性损耗)。

(一)有形损耗

有形损耗是指资产由于在生产过程中的使用或闲置,受自然力的作用而使其实体产生的损耗。资产的有形损耗可以根据不同情况,分别采用观察法、使用年限法和直接货币计算法来确定。

(二)功能性损耗

资产的功能性损耗,是指由于科学技术进步的影响而使资产发生的贬值。对于资产的功能性损耗,可采用两种不同方法进行计算。

(三)经济性损耗

资产的经济性损耗,是指由于外部环境的变化而使资产发生的贬值。包括资产的收益减少以及企业地位下降而造成的资产损失。

资产的经济性损耗很难取得一个准确的数值。一般情况下,可用外部环境变化前后的资产收益差额,按部门或行业的平均收益率折算得出。计算方法与功能性损耗的超额营运成本贴现法基本相同。

对于由于竞争的加剧或原材料供应不足导致的企业开工不足所引起的经济性损耗,也可以按其产量变化情况直接计算经济性损耗。2100433B

成本价格标准有历史成本标准和重置成本标准之分。

历史成本标准是以资产形成时所花费的成本为依据,考虑资产的磨损情况来确定资产评估价值的一种计价标准。因为历史成本具有充分的可靠性、取得资料容易、评估费用较低、可避免“橡皮成本”、堵塞避税的漏洞等优点,在物价稳定时期,大多数国家都采用历史成本作为资产计价标准。但在物价变动较大、经济技术发展较快的情况下,历史成本作为资产计价标准就有其较大的局限性,会造成损益计算失实,资产补偿不足的弊病。因而选择这种计价标准必须慎重。

重置成本标准是以资产的重置成本或更新成本为依据,考虑资产的损耗情况来确定资产重估价值的一种讲价标准。与历史成本标准相比,重置成本标准具有真实性、配比性和公平性,能够准确地反映企业现实的生产规模和实力。然而,这种计价标准也有其局限性。企业的资产品种繁多,按资产项目逐个确定重置成本,工作量极大,不仅要依据资产实际购置时的历史成本,还要收集现行重置成本,并确定成新率、功能系数等参数,在技术处理上有一定难度,评估费用也较大。因而,只有在物价大幅度上涨,资产帐实不符的程度较严重时,才用重置成本标准进行评估。

通常只对单位产品生产成本的直接材料、直接人工和制造费用三大项目制订标准成本，并以交成本人工和制造费用三大项目制订标准成本，并以将成本按其性态划分为变动成本与固定成本作为制订标准的基础。尽管这三大项目的具体性质各有不同，但其标准成本大都是通过单位产品的标准用量和标准价格的乘积来表示的。大多数企业都以政党标准为基础，即根据正常的工作效率、正常经营管理水平和正常价格规定的成本，既考虑过去较长时期的实际平均水平，又要消除企业经营活动中的异常情况，并估计到未来的生产发展趋势。在单位产品标准成本中，直接材料标准成本是生产单位产品所需各种直接材料的标准用量同这些材料在正常情况下的价格的乘积之和；直接人工标准成本是单位 品所需消耗的各种人工的标准工时数同其相应的标准小时工资率的乘积之和；制造费用标准成本是单位产品标准谁工时数与事先确定的标准分配率的乘积；固定制造费用标准成本是单位产品标准工时数与事先确定的标准分配率的乘积。上述费用的标准分配率是费用预算合计与标准总工时之商。将直接材料、直接人工和变动制造费用的标准成本相加，即得按变动成本法计算的单位产品标准成本，再加上固定制造费用的标准成本，即可得按全部成本法计算的单位产品标准成本。在实际工作中，标准成本制订可采用单位产品标准成本卡的形式进行。

（一）基本的标准成本

（二）理想的标准成本

（三）正常的标准成本

标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。

“标准成本”一词在实际工作中有两种含义：

(1)单位产品的标准成本(成本标准)：

成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价

(2)实际产量的标准成本：

标准成本=实际产量×单位产品标准成本