对理论成本完整的理解，应当看到的商品生产条件下，成本是耗费和补偿的对立统一，因为耗费是个别生产者的行为，而补偿则是社会过程。生产中耗费要求补偿和流通中能否补偿是两码事，这就迫使商品生产不但重视成本信息，更要重视成本管理，力求以较少的耗费，来获取最大限度的利润。

马克思从耗费和补偿两方面对成本进行了论述。成本从耗费的角度看，是商品产品生产中所消耗的物化劳动和活劳动中必要劳动的价值，即c v部分，它是成本最基本的经济内涵；成本从补偿的角度看，是补偿商品产品生产中资本消耗的价值尺度，即成本价格，它是成本最直接的表现形式。成本是已耗费而又必须在价值或实物上得以补偿的支出。因此，长期以来许多人都认为从理论上说，产品成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所消耗而又必须补偿的物化劳动和活劳动中必要劳动的货币表现，这种由c v构成的成本称为理论成本。

现在我国还处在社会主义初级阶段 ，允许多种所有制的生产主体同时并存，从客观实际出发，理论成本应当与目前的经济体制相适应，采用多种理论成本。2100433B

成本是商品经济的产物，它是企业为生产商品或提供劳务等所耗费物化劳动和活劳动中的必要劳动价值的货币表现。成本是商品价值的构成部分，通常将这种以马克思主义的价值学说和成本价格理论为基础所确立的成本概念，称之为理论成本。它阐明了成本的本质内涵，是商品生产中的物化劳动和活劳动中必要劳动的耗费和补偿和统一。从耗费角度看，成本的经济内容是C V的等价物，但由于C V的价值无法直接计量，人们所能计量和把握的成本，实际上是C V的价格，即成本价格。从补偿角度看，成本是补偿商品生产中使资本自身耗费的东西，这说明了成本对于再生产的作用。　理论成本概念是广义的，它具有科学性和客观性，并且具有普遍适用性。虽然马克思是针对资本主义社会研究的，但它同样适用于社会主义商品生产领域，它对于成本的理论研究和成本管理实都具有重要意义。

理论成本着重从劳动耗费角度进行解释，它对每一具体产品生产所耗费的内容都可从理论抽象，将其分解为物化劳动消耗和活劳动消耗，所以它能够全面地体现生产过程中成本耗费的共同特点，能够较正确地反映产品与劳务直接耗费的共同性质和经济内容。一般理论成本不包括生产经济中许多特殊情况和经济生活中若干方针政策问题以及外界客观条件的影响。

但在实务中，由于理论成本是抽象的，无法直接计量。再加上企业作为一个独立的经营实体，必须要用其收入来补偿其各种耗费，所以在实际工作中，为了促进企业厉行节约，减少生产损失，强化企业经济责任，对于一些特殊情况下发生的一些并不形成产品价值的损失等也计入产品成本之中。此外，某些应从社会创造价值中进行分配的部份，如企业支付的保险费用等也列入产品成本。可见，在实务中，产品成本的实际内容，除了要主要反映理论成本的客观经济内涵外，也应充分体现企业成本核算和管理的要求 ，按照国家的分配方针和财务管理制度的规定，把某些在理论上不属于C V的内容列入成本，而把某些属于活劳动耗费的成本列入营业外支出或利润分配中开支，这便称之为成本管理的客观要求，按照国家方针政策的有关规定，而实际计算所得的成本金额，它抽象的理论成本概念的内容上有一定的差异。

内容介绍

本书作者从“工程”的视角，以成本管理、系统工程、工业工程、价值工程、信息工程等学科的理论和方法为分析工具，启动了“成本工程管理论”这一系统工程。作者在本书中试图构建一个能够反映“筑入”属性和“技术与经济相统一”属性的“工程化”的新型成本管理模式。应该说，这种原创性的研究，起点高，视野宽，学术性强，具有跨学科的研究难度，能够取得如此的研究成果，是很不容易的。

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作品目录

目录

前言

上篇 挑战、模式与机制――构筑“广义控制观”的思路

第一章 环境的挑战与对策的萌生

第一节 从新产业社会潮流看现代经营环境的挑战

一、新产业社会潮流的总体特征

二、市场层面的视角：需求多元化 生产周期的短缩和市场细分化

三、生产层面的视角：弹性制造系统与技术信息系统

四、综合的考察：计算机集成制造系统（CIMS）

第二节 受冲击的管理会计与成本管理对策的萌生

一、成本计算方法面临的问题

二、成本控制方法遭遇的困境

三、对策的萌生：从相关性到市场与信息系统的视野

第二章 模式之一：作业成本管理

第一节 作业量基准成本计算的原理

――一个简例

一、传统成本会计计算方法对产品成本的扭曲

二、ABC对产品成本的校正及校正的数值倾向

第二节 ABCS的基本范畴、基本逻辑及其展开

一、“Activity”概念属性的认定：活动、交易与作业

二、“中介”认识：二阶段的基本逻辑假定

三、理性地认识“成本分配观”视点成本元的双重表现

第三节 “作业成本管理”模式的形成

一、业务过程分析（BPA）方法概要

二、对“过程观”、ABM、ABCM 的初步认识

三、现实地剖析“过程观”视点成本元的诱因属性

四、从BPA与ABCM的比较到经营战术意义上的成本元

第三章 模式之二：成本企画

第一节 成本企画的思想与方法概观

一、目标成本思想及其延伸

二、以工学手段为主的多重循环挤压式方法

第二节 成本企画中心实施循环的基本理论与方法

一、目标成本的设定

二、目标成本的分解

三、目标成本的达成方策

四、典型的成本企画流程

第四章 从属性到机制：控制观的确立

第一节 模式属性的分析

一、市场属性：竞争优势导向的战略

二、过程属性：动态业务过程的时空别展开

三、组织属性：开发力、生产力的调整与协调

四、三大属性的综合比较

第二节 模式机制的研究

一、封闭系统机制认识：PDCA循环控制

二、开放系统机制认识：与环境因素相联系的连锁控制

三、现代成本管理机制的统合认识

第三节 广义控制观的构想

一、广义的推演：“效果”目标轴心

二、“脱结构”的视野：两种控制特质

三、与现代管理会计的关系：控制行为责任对会计责任

中篇 维持、改善与革新

――控制机制各层面的专题研究

第一论段 维持控制论

第五章 基于ABCS的预算管理的理论分析

第一节 基于ABCS 的预算管理的研究现状

一、关于预算编成

二、关于间接费预算差异分析的不同见解

第二节 我们对于间接费预算差异分析的设想

一、关于“利用的作业量”的分析

二、固定性费用差异分析和差异的属性

三、权衡认识：我们建议的差异分析报告

四、两个必须认识的问题

第六章 JIT系统的控制构造与特性

第一节 物量管理方式的崛起：从MRPOPT到JIT

一、“材料需求量计划”（MRP）

二、“最优化生产技法”（OPT）

三、“适时生产系统”（JIT）

第二节 JIT系统控制构造的核心：流动票的运作

一、流动票与“引张方式”

二、现实生产中流动票的运作程序

三、JIT系统核心的运作目标

第三节 JIT系统控制构造的整体像

一、实施平准化生产的基本要求：批量规模的缩小

二、“混流”小批量生产的实现条件：设备切换调试时间的缩短

三、生产批量缩小伴随的必然要求：搬运批量的缩小

四、为小批量搬运创造有利的环境：U型生产线与“多能工化”

五、消除缺货的对策：质量管理与设备维护

第四节 JIT系统降低成本的特性

第二论段 改善控制论

第七章 作业成本分析及其特定表现

第一节 作业成本分析的方法基础

一、认识作业的方法

二、区分作业的方法

三、计算作业成本的新视野

第二节 改进作业和经营性业绩计量与评价

一、作业的改进

二、经营性业绩计量与评价

第三节 作业成本管理的新天地：质量成本计算与控制

一、质量成本会计与质量概念

二、质量成本概念的展开

三、质量成本信息系统的构建

四、质量成本的改善控制

五、确立质量成本会计的依据

第八章 设计与生产准备阶段的成本改善控制

第一节 改善的先决条件：评价功能以选定改对象

一、功能成本计算的基准

二、功能评价实施的方法

三、改善对象功能域的选定

第二节“创造流”的改善控制：从构想案到改善案

一、“创造流”实施的三阶段：蕴酿、深化与分析提炼

二、“创造流”的内核：成本筑入特质

第三节 改善案的经济性评价：成本估算的技法

一、成本估算与成本表的意义

二、成本表的分类

三、成本估算方式的选择

四、成本表的作成方法

第三论段 革新控制论

第九章 经营战略意义的成本元理论及其实施

第一节 经营战略意义的成本元理论

一、成本函数思想的启示

二、结构性成本动因与执行性成本动因

三、从属性到关系：战略性成本动因分析的基本思路

四、战略性成本动因的天平：孰重孰轻？

第二节 战略性业绩计量与评价・

一、从定位、重心到目的

二、战略性业绩计量与评价的实施

第十章 全生命周期源流思想的成本革新控制

第一节 成本企画战略的总体构筑

一、作为“实施前提”的成本企画信息系统

二、作为“实施本体”的成本企画基础结构

第二节 开发推进轴心：“产品观念创出”

一、“产品观念创出”的两个阶段：“创意”与“产出”

二、“创意”形成的基础：产品观念的结构性分析

三、“创意”形成的一个简例：“雷神”的“汽车进化论”

四、针对“创意’的0Loo kVE：“产品观念综合信息”的“产出”

五、从“创出”到“创新”：理论的必要性

下篇 反思、实证与展望

――塑造“社会性理论”的设想

第十一章 完善的模式与模式的完善

第一节 唤起实证的反思：种种制约

一、控制层面的纵向反思：概略性分析

二、成本企画的“反效应”：非理性运作

第二节 理论要素与实践要素的游离：社会性理论的崛起

一、交变场、游离与新相关性时代

二、奔赴未开拓地：“塑造”社会性理论

附录 “九州松下电器（株）”成本企画的调查分析

引文与主要参考文献

后记

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