1．现金支出

企业的各种支出应尽可能用支票来支付，以避免有更多人接触现金。对一些必须用现金支付的开支项目应严格审定。现金支付的项目主要是企业的零星开支和薪金支出。

企业务部门的零星开支，如需预支现金，必须首先由各部门填制现金暂借款单说明预支理由，并经本部门主管审定签字。财务经理或经其授权的人，应对预支部门主管签字同意的现金暂借款单的理由进行审核，根据国家现金管理条件和本企业对现金支付的规定，决定是否同意有关人员的预支现金。出纳员得到财务经理或其授权的人签字同意的现金暂借款单，才可出借现金，记账员应根据出纳签章的暂借款单登记日记账。

零星开支的现金报销者，必须填制现金报销单，附上所有原始凭证，交使用现金者的部门主管审核签字。财务经理或其授权的人的控制责任是审定这种签字是否有效。他们有权最终确定是否支付现金。而出纳只能根据这一决定来执行其业务活动。薪水的现金支出，一般先由企业的人事劳资部门编制薪水支付单，财务部门应根据人事劳资部门主管签字同意的薪水支付单来提取和发放现金。薪水领取签收单据应给记账员记账。

现金支出的内部控制最好的办法是建立定额备用金制度。定额备用金制度的基本要求：

(1)确定公司应建立哪些定额备用金，例如，确定差旅费备用金、工资备用金等等。

(2)确定每笔备用金的金额。备用金多少应根据公司的特定情况来决定。通常情况下，除工资备用金外，其他备用金的金额不能过大。决定后，它就是一笔固定的金额。任何超过该备用金定额的现金支出，应得到特定的事先审批，并在一般现金中支付，而不在备用金中支付。

(3)确定备用金的保管人。各备用金的保管人不能同时负责其他备用金，现金收入和支出的审批，以及该项备用金的补足和支付记录。

(4)备用金的使用必须有发票等原始凭证来证实该笔支出。发票应由备用金使用者的审核人的签字。在某些情况下，备用金的支付必须得到事先批准。

(5)内部审查人员、其他独立的职员应不定期地清点备用金。备用金的余额和已支付凭证的合计数应与备用金的固定金额相等。

(6)当备用金余额在规定数以下时，备用金保管人可将已支付凭证交会计部门。会计部门批准后，交出纳部门按定额补足该备用金。作为补足备用金的付款凭证，应予注销，不能还到备用金保管人处。

(7)各备用金的余额应定期与控制该备用金的总账余额相核对。

备用金的控制也可替备用金使用人在银行开设备用金专户。采用这种形式的工作原理与上述的现金定额备用金制度基本相同。这时，企业应书面告知银行，该专户存款时只能以企业开出的补足备用金支票为依据。取款时只能由企业指定的备用金使用者才能提取。防止经常性的现金收入流入该账户和非备用金使用者提取该现金。

2．支票支出

支票支出的内部控制制度，应当具有下列各点：

(1)所有支票必须预先连续编号，空白支票应存放在安全处，严格控制，妥善保存。应注意，具有权力签署支票者不能保管空白支票。

(2)每项支票支出，都必须经过事实上的支票签署者的审批并签发。支票签署者通常需要得到董事会的投票同意，在某些情况下，可采用支票会签制度。但应当注意，采用这种制度的前提是，每个签署者必须独立审核支票及其附属凭证，否则这种会签有更大的风险。因为每个签署者可能会认为其他签署者会审核原始凭证和支票而草率签字，结果可能每个签署者均没有认真审核原始凭证和支票。具有资格签署支票者，不能同时填写支票、编制付款凭证。这种职务上分离有助于保证已签发的支票只能用于某项被批准的应付款项上和保证该签发的支票被记录在银行存款日记账上。已签署的支票应由支票签署人保管，直至支票由签署者或其授权的其他职员寄出或递交给受票人为止，绝对不可再退交给编制支票的职员保管。支票签署者应受到熟悉业务的其他职员定期的检查，以确定他们是否签署不适当的支票和他们的职责是否有不符合内部控制制度之处。

(3)每项支票支出，都必须有经核准的发票或其他必要的凭证作为书面证据。在支票上应明确地写明受款人和金额，并应与相应的应付凭证进行核对。无受款人和金额的支票是相当危险的，应当禁止。已经作为签署支票书面证据的有关凭证，应于签署支票后，加盖“已付讫”戳记，以防它们被用来作为重复付款的凭证。

(4)任何有文字或数字更改的支票应予作废。作废的支票必须加盖“作废”戳记，防止被再使用。应和其他支票存放在一起，按顺序号加以留存。

(5)所有已经签发的支票，应于当日及时记入银行存款日记账中，并应定期与应付款或其他总分类账借方进行核对。2100433B

①根据国家规定的范围使用现金。国家规定，库存现金只能用于支付职工个人的工资、奖金、津贴和福利费；支付各种抚恤费、退休金、丧葬费及国家规定对个人的其他社会保险和社会救济支出；支付向个人采购农副产品或其他物资的货款；支付出差人员差旅费；支付对城乡居民的劳动报酬；在支票规定起点下的零星支付。

②采购、出纳、记账工作必须由专人负责，分工办理，相互牵制和制约。

③填制付款单据、签发支票和付款要有两人分工办理，互相监督。

④任何一项需要付款的业务都要有原始凭证，由经办人签字，分管主管审核同意并经会计人员复核认为应予付款后，出纳才能据以付款。

⑤付款后，出纳应在有关凭证上盖“现金付讫”图章，并定期装订成册后由专人保管。

⑥存出的保证金、押金、备用金等应定期进行核对，对于不用的保证金、押金和备用金进行清理，及时收回。

企业现金收入主要与销售产品或提供劳务的活动有关，一方面来自现销业务，即钱货两清的商品销售或提供劳务，另一方面来自应销账款的收回。所以，现金收入内部控制制度的建立，应由健全的收入及应收账款内部控制制度做基础。

1.现金收入控制

对销售或营业业务中的现钞收入，如果企业配有现金收银机，售货员或营业员应鼓励顾客索取收银机上打出的收据。应让顾客明白这不仅是企业内部换制的需要，也是为了他们的利益，取得顾客的合作。每天营业结束后，售货员或营业员应在专门人员监督下将当天销货营业额中应有的现金收入总额同现金收银机自动记录的累计数相核对，并填制收款单，连同现金收银机上自动打印的纸带交记账员登记现金日记账。如果发现现金收入数同现金收银记录的累计数不一致，应对这一差异进行调查。

如果企业无现金收银机，或某些经营业务不适合用现金收银机，现钞的收入业务就必须由两个以上的职员来处理，收款的职员不能同时担任开票业务。收款员在收款时，应仔细核对开票员开给顾客的销货或营业收据同交来的现金是否一致。各种收据必须在事先按序编号，每天营业结束后。记账员应清点开票员当天开出的所有收据并根据合计数登记现金日记账。如记账员发现有缺号收据的问题，应向财务经理报告，并着手进行调查。

2．汇款单收入控制

企业在制订一种对颐芹邮寄来的汇款单控制程序时应明确：任何顾客寄来的汇款单应由专门的职员来拆款。这位职员应逐日根据收到的汇款单，将顾客的姓名和汇款金额记入邮寄汇款单登记簿中，然后将收到的汇票盖上“只限存款用”戳记后交给现金出纳员，并通知记账员，由记账员调出相应的销货单据，核对后记入现金日记账中。

3．支票收入控制

支票收入必须由两个以上的职员来处理。由一位职员开出发票，另一位职员收入支票，后者应核对发票和支票金额是否相一致。收入支票的职员应对收入支票及时加盖“只限存款用”戳记，并交银行出纳员暂时保管及由专人解交银行。同时，开票员应将发票存根交记账员，由其记入银行日记账。

所有销货发票和收款单位预先连续编号，并应按编号次序予以记录，当日所有的现金收入应及时存入银行，办理银行解款的业务必须由独立的职员来负责进行，出纳员应将当天收入的现钞和支票按银行解款单的填制数，如数交给银行解款员。记账员在校对当天现金日记账和出纳员填制的银行解款单金额后，在银行解款单上签名，并将该单交银行解款员。

因经营需要而不必当日存入银行的现金收入，应得到财务经理的签字批准，但其金额不能为数很大。如有当天不解入银行的现金，必须单独列表，注意金额和未解入银行理由，以便于日后同银行存款账、其他应收款账相核对，控制未解交银行的现金。

近几年来，西方国家许多公司在控制现金收入时，广泛地采用了银行存款箱制度，即由公司的开户银行为公司设立专门的邮政信箱，客户的汇款应直接寄入该邮政信箱而不寄给公司的会计部门。银行每日数次派员开启该邮政信箱，并将各项汇款记入公司的存款账户，同时向公司提供汇款通知书和存款存根，或其他的顾客函件。公司根据汇款通知书等凭证核对现金收入账、银行存款账和有关的应收款账。由于这一制度可避免公司全体职员去接触收入的现金并加速现金的存解，从而强化了公司内部控制制度。2100433B

1　概述

1.1　国内外内部控制的发展历程

1.2　现金流相关概念的界定

1.3　现金流循环分析

1.4　现金流基础的内部控制

学习思考题：

2　货币资金内部控制.

2.1　货币资金内部控制概述

2.2　岗位分工与审批授权

2.3　现金内部控制制度

2.4　银行存款内部控制制度

2.5　货币资金收款业务流程及关键控制点

2.6　货币资金付款业务流程及关键控制点

2.7　票据与印鉴的内部控制

学习思考题：

3　销售业务的现金流内部控制

3.1　现金流流程分析

3.2　主要风险与关键环节控制

3.3　职责分工与审批授权

3.4　销售合同与发货控制

3.5　收款控制

3.6　销售退回控制

3.7　行政事业单位资产处置管理控制

学习思考题：

4　采购业务的现金流内部控制

4.1　现金流流程分析

4.2　主要风险与关键环节控制

4.3　职责分工与审批授权

4.4　请购与审批控制

4.5　采购合同控制

4.6　采购与验收控制

4.7　付款控制

4.8　行政事业单位采购管理控制

学习思考题：

5　生产过程的现金流内部控制

6　投资业务的现金流内部控制

7　融资业务的现金流内部控制

8　纳税环节的现金流内部控制

附录：财会调研成果2100433B