直接材料价格差异的会计分录：

按上例,是价格超支差异:

借:生产成本----直接材料 2500×0.55

贷:原材料 2500*0.5

标准成本差异----材料价格差异 125

节约差异:

借:生产成本----直接材料 900

标准成本差异----材料价格差异 100

贷:原材料 1,000

超支差异:

借:生产成本----直接材料 900

贷:原材料 800

标准成本差异----材料价格差异 100

直接材料价格差异的计算：

直接材料价格差异=实际数量×实际价格 －实际数量×标准价格

=（实际价格－标准价格）×实际数量

例如，江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，每千克材料的标准价格为0.5元。

直接材料价格差异（即ΔB）=2500×（0.55－0.5）=125 元

直接材料价格差异发生的原因：

直接材料价格差异发生的原因很多，如市场价格的变动、材料采购来源的变动、订货批量的大小、运输方式与途径不同、可利用的数量折扣、紧急订货等，任何一项脱离制订标准成本时的预定要求，都将形成价格差异。因此对直接材料价格差异的形成和责任，应当根据具体情况作具体的分析，有的属于外部原因，有的则属于企业本身的责任。凡属采购工作所引起的差异应由采购部门负责，也有的是生产上的原因所造成的差异，如紧急订货，则应由生产部门负责。只有明确原因，分清责任，才能发挥价格差异计算分析应有的作用。

材料价格差异的形成受各种主客观因素的影响，较为复杂。但由于它与采购部门的关系更为密切，所以其主要责任部门是采购部门。

材料价格差异是对于一数量的材料所实际支付的金额，与根据标应支付的金额的差数。

在标准成本制度下，往往是指采购材料的实际数量；它的价格差异，也就是采购材料的价格差异。式中的实际数量，是指材料的实际消耗用数量。一般说来，材料价格差异与生产部门无关，应由采购部门负责。因为材料单价受许多因素的影响，除供应人实行新的定价表外，不包括采购批量、交货方式、运输方式、材料质量、购货折扣等，其中任何一方面脱离制定标准成本时的预定要求，就会出现价格差异。如果发现材料价格差异，就意味着对采购部门提出了信号，显示了这项业务又发生了“例外”情况，提醒采购人员注意，必须查明原因.退速禾取措施，否则材料成本就将失控。

为完成实际产量或作为量而发生的实际直接人工成本与标准直接人工成本之间的差额。直接人工成本差异按其形成原因可分为工资率差异和效率差异两种。

直接人工工资率差异

即直接人工的价格差异，是实际人工成本与实际人工工时按标准工资率计算的人工成本之间的差额。

实际工资率是实际工资总额与实际总工时的比率，标准工资率是指标准工资总额与标准总工时的比率。形成直接人工工资率差异的原因，包括直接生产工人升级和降级使用、奖励制度未产生实效、工资调整、加班或使用临时工、出勤率变化等，原因复杂而且难以控制。一般说来应归属于人事劳动部门管理，差异的具体原因可能涉及生产部门或其他部门。

直接人工效率差异

即直接人工的数量差异，是实际工时按标准工资率计算的人工成本与标准人工成本之间的差额。

引起直接人工效率差异的原因，包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗过多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等，它主是生产部门的责任，但也不是绝对的，例如材料质量不好也会影响生产效率。

对直接人工效率差异，如果存在不同等级工人混合使用的情况，则还可将其进一步分解，计算结构差异和效能差异，反映一定量的总工时中不同等级工人完成的工时所占比重的变动和工作效率变动，计算公式如下：

直接人工结构差异=∑（实际工时×标准工资率）-∑（实际工时）×预定平均工资率

直接人工效能差异=∑（实际工时）×预定平均工资率-∑（标准工时×标准工资率）。

影响直接材料数量差异的因素也是多方面的，如技术革新、综合利用、修旧利废、改进配方、合理下料等，都是降低材料用途径；而废品损失、跑冒漏滴、大材小用、优材劣用等，则是提高材料消耗的重要原因。直接材料数量差异通常是在生产过程中形成的，一般应由生产部门负责。但有时也可能由采购工作所引起，如购进了质量较差的材料引起耗用量的增加，由此形成的不利差异应由采购部门负责，不能归咎于生产部门。

对直接材料数量差异，如果存在代用材料或混合用料情况，则还可将其进一步分解，计算结构差异与产出差异。