3．边角废料是否正确计价并冲减产品成本。企业在生产过程中所产生的边角废料往往可以加以利用或出售，审查时要注意这些边角废料是否按可利用的价值或可出售的价格正确计价，并相应冲减有关的产品成本，有无边角废料利用后不计价，而虚增产品成本，或出售后不入帐，形成帐外资金的情况。

(二)直接人工的审计

目前我国企业所采取的工资形式主要有两大类，一类是计时工资制，一类是计件工资制。直接人工审查的重点因工资形式不同而有所不同。

1．计时工资制下直接人工的审计在企业实行计时工资制的情况下，工资支出总额基本上不受产量增减变动的影响，但单位产品应负担的工资成本，则随着产量的增减而有所变动。‘因此，在企业实行计时工资制的情况下，审查的重点是与审查劳动生产率结合起来，看单位产品应负担的工资成本是上升，还是下降，如果是上升，则说明劳动生产率下降。在这种情况下，应查明造成劳动生产率下降的原因，是由于原材料质量不好，增加工作难度而造成的劳动生产率下降，还是由于机器有毛病，造成劳动生产率下降；是由于劳动纪律不严，工人消极怠工而造成劳动生产率下降，还是由于奖惩不力，职工缺乏劳动积极性而使劳动生产率下降，等等。针对不同的原因，审计人员应提出不同的审计意见或建议。

2．计件工资制下直接人工的审计。在企业实行计件工资制的情况下，工资支出总额随产量的增减而增减，单位产品应负担的工资成本则保持不变。因此，在企业实行计件工资制的情况下，审查的重点则应是计件定额和计件单价的合理性。审查时要注意有无计件定额定得过低或计件单位价定得过高，造成工资成本上升的情况。

(三)制造费用的审计

制造费用指企业各个生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用。制造费用一般先通过“制造费用”科目进行归集，然后按一定标准分配计入各产品成本。审查制造费用时，应注意以下几点：

1．制造费用的内容是否合法、合规、真实、正确。企业能够列入制造费用的支出包括：生产单位管理人员的工资、福利费、生产用房屋建筑物和机器设备的折旧费、经营性租赁费、修理费、机物料消耗、低值易耗品、劳动保护费、辅助生产费用、季节性和大修期间的停工损失等。审查时应注意，企业制造费用的内容是否合法、合规，有无将应由产品销售费用、管理费用和财务费用列支的费用挤入制造费用的情况；企业制造费用的支出是否真实、正确，有无虚构或隐瞒制造费用的情况。

2．制造费用分配方法是否恰当，有无变动。制造费用应合理地分配于各受益的产品，分配时所采用的方法有多种，例如生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法，原料及主要材料成本(或数量)比例法、产品直接费用比例法、产品标准产量比例法等。企业采用哪种方法分配制造费用，主要看哪种方法适合企业分配的特点。因此，审查时首先要注意分配方法的合理性；其次，要注意分配方法一经确定是否随意变动，有无利用分配方法的转换来调节产品成本的情况。2100433B