(1)确定生产成本的内容构成是否合规、记录是否完整。

(2)确定生产成本的计算方法是否合理、相关计算是否正确。

(3)确定生产成本在会计报表中的披露是否充分恰当。

审计人员在对生产成本进行审计时，应遵循如下一般程序：

(1)评审生产成本内部控制的健全性和有效性。

(2)分析生产成本总体的真实性与正确性。

(3)审查生产成本核算的真实性、合法性和正确性。

(4)审查生产成本账务处理的合规性与正确性。

(5)验证生产成本在会计报表上表达的公允性。

生产成本审计与资产、负债、所有者权益的审计比较，具有许多不同的特点。其主要的特点如下：

(一)生产成本审计一般应实行受托审计

在市场经济条件下，企业的商业秘密是受国家法律、法规保护的，而生产成本正好涉及企业生产经营中的秘密；不属于外部审计必审的范围。我国审计法第二十条规定：“审计机关对国有企业的资产、负债、损益，进行审计监督。”可见，审计法并未规定生产成本是必审项目，国家审计和社会审计也不能主动进行此项审计。但如果企业管理当局需要对生产成本进行审计，则可以委托社会审计或国家审计进行审计。审计过程中应注意保密，不能对外泄露。

(二)生产成本审计的结果不宜对外公开

财务审计结束后要报送审计报告(或查帐报告)，并按规定向所有者和有关部门公开，但生产成本审计的结果则不宜对外公开，因为，生产成本审计涉及企业的商业秘密，而且我国的《企业会计准则》和嚷企业财务通则》已明确规定，企业对外报送的报表中不包括生产成本报表。

(三)生产成本审计的难度较大

生产成本审计，既要审查直接材料、直接工资，又要审查间接费用；既要审查生产费用在各种产品之间的分配，也要审查在完工产品和在产品之间的分配；既要审查生产成本的真实正确，又要审查其是否节约、合理。总之，生产成本涉及面宽，综合性强，审计的难度较大。

生产成本审计是指审计人员对企业生产费用核算和成本计算的真实性、合法性和正确性所进行的审计。开展生产成本审计，可以维护财经法规和财经纪律；促使企业提高成本管理水平，健全成本核算制度；促使企业挖掘内部潜力，节约劳动消耗，不断降低产品成本，提高经济效益。

(一)直接材料成本的审计

直接材料成本的审计一般应从审阅生产成本明细账入手，抽查费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。其主要内容包括：

(1)抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。

(2)检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。

(3)分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。

(4)抽查材料发出或领用的原始凭证，检查是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。

(5)对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。

(二)直接人工成本的审计

(1)抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。

(2)将本年度直接人工与前期进行比较，查明其异常波动的原因。

(3)分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。

(4)结合应付工资审查人工费用的会计记录及会计处理是否正确。

(5)对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。

(三)制造费用的审计

(1)获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。

(2)审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项，如有，则应追查至记账凭证及原始凭证，重点查明有无不应计入制造费用的支出(如投资支出、被没收的财物、支付的罚款、违约金、技术开发支出等)。

(3)必要时对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。

(4)检查制造费用的分配是否合理。重点查明制造费用的分配方法是否符合企业自身的生产技术条件，是否体现受益原则；分配方法一经确定，是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况。对按预定分配率分配费用的企业还应查明计划与实际差异是否及时调整。

(5)对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。

1．《企业会计准则》第四十八条规定

直接为生产产品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料、商品进价和其他直接费用，直接计入生产经营成本；企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，应当按一定标准分配计入生产经营成本。

2．《企业会计准则》第五十条规定

本期支付应由本期和以后各期负担的费用，应当按一定标准分配计入本期和以后各期。本期尚未支付但应由本期负担的费用，应当预提计入本期。

3.《企业会计准则》第五十一条规定

成本计算一般应当按月进行。企业可以根据生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理的要求自行确定成本计算方法。但一经确定，不得随意变动。

4.《企业会计准则》第五十二条规定

企业应当按实际发生额核算费用和成本。采用定额成本或者计划成本方法的，应当合理计算成本差异，月终编制会计报表时，调整为实际成本。2100433B

一、本科目核算小企业生产各种产品（包括产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的生产成本。

二、“生产成本”科目应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目。

（一）基本生产成本：“基本生产成本”科目用以核算生产产品的基本生产车间发生的费用。“基本生产成本”明细科目应按照基本生产车间和成本核算对象（例如：产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设立为三级明细，并按规定的成本项目（直接人工、直接材料、制造费用）在各三级明细中设立专栏核算。

（二）辅助生产成本。“辅助生产成本”科目用以核算动力、修理、运输等为生产服务的辅助生产车间发生的费用。“辅助生产成本”明细科目应按辅助生产提供的劳务和产品（例如：动力、修理、运输、自制工具、自制材料等）为成本计算对象，设立为三级明细，并按规定的成本项目（直接人工、直接材料、制造费用）在各三级明细中设立专栏核算。

三、小企业发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目分别归集，属于直接材料、直接人工等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本，属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等间接费用，应当在本科目“辅助生产成本”明细科目核算后，再转入本科目“基本生产成本”明细科目;其他间接费用先在“制造费用”科目汇集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关的产品成本。

发生的各项直接生产费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”、“材料”、“应付福利费”等科目。

各生产车间生产产品应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。

辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，月度终了，按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、“销售费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。

四、已经生产完成并已验收入库的产成品，应于月度终了，按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记本科目（基本生产成本）。

五、小企业应当根据本企业生产的特点，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目及成本计算方法。

六、本科目应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按规定的成本项目设置专栏。

七、本科目期末借方余额，反映小企业尚未加工完成的各项在产品的成本。

生产成本”科目核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料，自制工具。自制设备等发生的各项生产费用。

本科目应设置基本生产成本和辅助生产成本两个明细科目。基本生产成本科目用以核算生产产品的基本生产车间发生的费用，辅助生产成本科目用以核算动力、修理、运输等为生产服务的辅助生产车间发生的费用。

基本生产成本明细科目应按照基本生产车间和成本核算对象（例如：产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置多栏式明细账，并按规定的成本项目设置专栏。辅助生产成本”明细科目应按辅助生产提供的劳务和产品（例如：动力、修理、运输、自制工具、自制材料等）为成本计算对象，设置多栏式明细账，并按规定的成本项目设置专栏进行明细分类核算。

企业根据需要也可将生产成本科目分设为基本生产成本和辅助生产成本两个总分类科目，分别核算基本生产成本和辅助生产成本。

产品生产成本计算是指将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用按照成本计算对象进行归集和分配，以便计算各种产品的总成本和单位成本。

有关产品成本信息是进行库存商品计价和确定销售成本的依据，产品生产成本计算是会计核算的一项重要内容，企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计入各种产品的生产费用。