审计质量的核心是审计成果的质量。目前，我们的审计成果普遍是“粗加工”多、“深加工”少，“初级产品”多、“精细产品”少。在目前情况下缺乏统一的质量标准，各企业的审计环境、审计地位、审计技术方法、审计人员素质等参差不齐，严重制约着审计工作质量。具体到审计项目，主要表现为：

一是审计计划不够科学，审计目标不够明确，工作计划带有一定的盲目性、随意性；

二是审计准备不够充分，缺乏深入的调查研究，制定的审计方案脱离实际，操作指导性不强，审计重点不够突出；

三是审计实施不够彻底，真实性审计质量不高，重大问题没有查深查透；

四是审计定性不够准确，审计取证、编制审计工作底稿缺乏严格规范，随意性比较大；

五是审计工作底稿复核不够细致甚至没有人复核，差错率较高；

六是审计综合分析不够透彻，审计意见缺乏针对性、建设性和可操作性，审计报告格式几乎千篇一律，其质量和水平不高；

七是审计成果运用不够，审计工作有效性未能得到充分发挥。

(1)审计质量控制是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段。没有质量控制，独立审计准则的运用只能流于形式，无法达到预期的目的。

(2)审计质量控制是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分，且在该体系中居于核心地位。注册会计师职业界非常重视被审计单位内部控制及其对会计报表的影响，而作为审计实施主体的会计师事务所本身实际上也存在内部控制的问题。会计师事务所的内部控制从某种意义上讲比被审计单位的内部控制重要得多，因为会计师事务所内部控制的失败必将导致审计的失败，审计的失败将影响各相关方的利益。会计师事务所的内部控制如同其他企业一样，主要包括资产控制、会计控制和质量控制三大部分。

对会计师事务所而言，资产控制和会计控制的要求及内容，同其他企业的相关控制相比，并无实质性区别，都受财务制度和会计准则的约束，只是繁简程度的不同。但应看到，会计师事务所的质量控制从某种意义上讲比普通工商企业更加复杂，因为会计师事务所的业务质量并不完全取决于事务所从业人员的主观努力，还深受被审计单位内控状况、信用状况等客观因素的影响。不仅如此，会计师事务所的业务还随时面临激烈的同业竞争、广泛的社会监督和法律诉讼案件的威胁。因此，会计师事务所的内部控制应以质量控制为重点。

(3)审计质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施。也就是说，质量控制的好坏不仅关系着会计师事务所的存亡，而且还直接关系到整个注册会计师职业的存亡。2100433B

控制程序是指具体措施和方法。它是驾御、控制审计工作全过程，提高审计质量，确保实现审计目标的重要手段。

广义上的审计质量，是指审计工作的优劣程度，或者说审计质量是满足人们对审计结果运用的程度。

狭义上的审计质量是指一个特定审计项目审计目标的实现程度和对相关职业规范的遵守情况。审计项目质量是审计质量的核心，抓好审计项目质量是审计质量的落脚点。

要提高审计质量，必须加强审计质量控制。

审计质量控制是一个系统工程，只有对影响审计质量的各个要素进行全面的规划和安排，才能形成一个有效的质量控制体系。所谓审计质量控制体系，是指审计组织及其审计人员为加强审计质量控制，达到预期的质量标准而建立的相互关联或相互作用的一组要素。它包括实现审计质量目标的组织结构及物质手段、各机构的职责、工作标准和工作程序等。审计质量控制体系是切实提高审计质量，实现审计目标的重要保证。

标准是衡量事物的准则，是计量工作成果的尺度，是控制的前提。要提高和保证审计质量，就必须依法制定科学、合理的审计质量标准。审计质量有两方面的规定性，即审计管理质量和审计业务质量。因此，审计质量标准可分为审计管理质量标准和审计业务质量标准。

1.审计管理质量标准

审计管理质量标准是衡量审计组织在编制审计项目计划、设定审计组织的职责和权限、使用审计人员和组织分工、审计复核、审计执法检查、审计项目考评、审计档案管理等方面所应遵循的准则。作为衡量审计管理质量的标准，必须反映这些内容的要求，但同时还必须遵循具体审计管理工作的一般规律并体现审计组织的现实，即审计管理质量标准必须具有指导性、约束性、权威性和适应性相结合的特性。

2.审计业务质量标准

审计业务质量内容包括审计方案、审计方法、审计工作底稿、审计证据、审计报告、审计意见等方面的规定性。审计业务质量是审计管理质量的具体体现，审计管理质量直接作用审计业务质量。审计业务质量标准必须反映审计管理质量标准对其的规定性，也只有在审计管理质量标准的限定下制定审计业务质量标准，才能保证审计质量标准的完整统一。因为审计管理质量标准属于形式标准，而审计业务质量标准属于实质标准，故更为丰富具体。审计业务质量标准应在标识一致、记录完整、编排有序、文字精当、用语规范、逻辑清楚、观点鲜明、调查周详、定性准确等方面做出具体的约定。另外，还应对揭示问题的深度、审计意见采纳率、取得效益的金额等方面规定必要的指标。

3.审计质量标准同相关法律法规、业务规范的关系

审计质量标准必须反映国家相关的法律法规、政策条例的要求，必须遵守通用的审计准则和具体的审计操作规范。相关的法律法规、准则、业务规范如《宪法》、《审计法》、《会计法》、《公司法》、《银行法》、《内部审计基本准则》、《审计署关于内部审计工作的规定》、《内部审计人员职业道德规范》、《内部审计具体准则》以及其相关的实施条例等应构成审计质量标准的基础。

审计过程包括审计准备、审计实施、审计终结等环节。审计过程的质量控制，是整个内部审计工作质量控制的“载体”和关键。

(一)审计准备过程的质量控制 　审计准备过程属于内部审计工作的基础性工作。在审计业务开展前，全面、细致的审计准备，一方面可以使审计工作从开始实施，就为确保审计质量，降低审计风险打下良好的基础，另一方面还可以大大节约具体审计过程的时间，降低审计成本，提高工作效率。审计准备阶段的质量控制，主要应抓好以下几个方面的工作：

一是配备与审计项目内容、专业相关的审计组成员。内部审计机构的领导应事先掌握该审计项目的对象、性质、审计业务的难易程度和被审计单位规模状况、根据可供调配人员的各自素质及专业特长，确定能胜任此项工作的人选。需要指出的是，在确定审计组人员时，内审机构的领导还要根据审计工作独立性、客观性的要求，尽量避免选派那些与审计项目之间可能存在利害关系、感情冲突或个人偏见的人员参与该项目的审计，以保证审计工作顺利开展，保证审计所反映的问题客观公正，不偏不倚。审计组长综合素质的高低是控制该项目能否保质保量按期完成的关键。所以，内部审计机构的领导在确定好审计组组成人员之后，必须确定其中综合素质强、专业水平高、具有驾驭审计项目实施、协调各方面关系、组织团结审计组全体成员协作共事的人担任审计组长。

二是做好细致的审前调查。每一个具体的审计项目，就审计内容和审计所要达到的预期效果来讲，都必须是“有的放矢”的。而审前调查，就是完成预期效果不可或缺的重要部分。对于一些重点审计项目，更要舍得花费较多的时间去进行审前调查，围绕通过审计需要发现和解决的问题、此项审计需要达到的目的去做深入细致的调查研究。一般情况下，如果是初次审计该单位时，应先对该被审计单位的基本状况、生产工艺流程、经营状况和经济效益等作一个基本的了解。然后，再调阅该单位的财务报表(纸质类或电子类)，对资产负债表、损益表中关系到生产、经营等环节的数据进行逐项分析，掌握基本情况，形成初步印象。如果是再次审计的单位，还应掌握被审计单位对前次审计时所指出问题的落实、整改情况，了解在前次审计之后，被审计单位在管理方式、生产经营状况、效益等方面的变化及变化程度，必要时可选取部分相关数据进行比对，以确定此次审计的重点。对个别在前次审计后又新增设了下属单位，则应重点掌握主管单位所拨付资金的数量、性质，防止被审计单位抽逃资金；检查下属单位的财务报表是否与主管部门“并表”，以全面掌握被审计单位的生产经营全貌。审前调查结束后，审计组应对所获取数据进行全面细致地梳理、分析，进行审计风险的评估，确定未来工作的关键控制点，必要时，还可预先设计几种假想情况并做好应对预案，“磨刀不误砍柴工”，避免打无准备之战或遇到特殊情况时仓促应战，散失工作的主动权和弱化控制力。

三是制定详细的、切实可行的审计工作方案。审计工作方案是实施审计工作的基础，是保证审计工作达到预期目标的蓝图，也是对审计实施进度、内容、质量进行跟踪控制的“定位仪”。审计方案关系到审计的深度、效率和效果，也关系到明确审计责任和防范审计风险。一个详实的、针对性强的审计方案，可以使该项审计起到事半功倍的效果。所以，每个审计项目都要在明确审计目标，防范审计风险上下功夫。审计方案也并不是千篇一律的，所有的审计项目，既有他们的共性，也有他们的不同点，要根据不同类型的审计项目，选择各自的侧重点。但有一些基本的原则是万变不离其宗的：编制审计方案，一定要切合实际，重点突出，内容具体，表述准确，各司其职，责权明确。

(二)审计实施过程的质量控制 　审计实施过程的质量控制是整个审计项目质量控制的关键，实施过程的质量控制不好，整个审计项目的质量控制就成了无根之木。所以，加强对审计实施过程的质量控制，对保证审计质量，降低审计风险，具有极其重要的作用。具体应抓好以下几个环节：

一是明确思路，责任到人。每个审计人员都要根据审计方案中划分的职责，分管的范围，扎实有效地开展工作。自己在这个审计项目中，该做什么，不该做什么，必须心中有数。防止在审计过程中出现重审或漏审，避免因“吃大锅饭”造成窝工、返工，严禁在审计过程中责任不明，相互推诿。

二是作风严谨，慎独、勤思。每一位审计人员，在审计实施过程中，都必须具备严谨的工作态度，雷厉风行，忠于职守；必须具有高度的敬业精神，踏实肯干，一丝不苟；必须具有高度的自我约束能力，清廉谨慎，不徇私情；必须具有勤于思考的作风，善于推敲，洞察秋毫。

三是规范审计底稿的编制。审计底稿既可以全面反映审计人员在审计实施过程中的工作轨迹，也可以制约审计人员强化工作责任心，有利于把好审计质量关。审计人员既要做好审计过程记录，反映审计人员实施审计检查的范围和方法，又要记录审计的主要成果以及审计查出的问题，它是审计报告中所要反映问题的原始记录。审计底稿字迹要清晰，摘要应明了。实施工作结束后，审计底稿应交给被审计单位签字确认。

四是严格复核程序。内部审计应建立审计组长和审计部门负责人两级复核制度。各自都要明确复核的内容以及要相应承担的责任。要层层把关，相互负责，按级负责，确保每一项审计内容都必须符合规范的要求。审计组长的复核是审计报告形成前质量控制的基础环节，审计部门负责人的复核是对报告内容的全面复核以及对审计报告中反映的重点事项的抽查复核，是审计部门发出报告前的重要的控制环节。

五是严格审计报告的签发手续。审计报告经审计组长撰写、审计部门负责人审核后，在正式的审计报告签发前，还必须征求被审计单位的意见。审计部门应客观地、虚心地听取被审计单位的意见，加强沟通，换位思考，达成共识后，对审计报告进行必要的修改，既要保持审计报告的原则性，严肃性，又要尽可能地尊重事实的客观性，做到原则性和灵活性的最佳体现，以保证出具的审计报告单位领导满意，被审计单位满意。具体地讲，审计报告应把握好以下原则：叙述问题，分析原因和做出结论，都必须以事实作依据，不偏不倚，以提高其可信性；反映的数字必须是来源于被审计单位的财务资料并经核实无误，任何道听途说的、主观推理的、事实不清的数字不得在报告中反映，以保证其真实性；处理意见引用的法律、法规必须准确无误，处理意见不得无限上纲，以维护其严肃性；文字表述一定要准确，条理清晰，重点突出，层次分明，言简意赅，以体现其艺术性。

(三)审计终结后的质量控制 　做好审计终结后的质量控制，对于适时总结工作经验、保存审计档案资料等方面具有重要的作用。审计总结是内部审计部门的宝贵财富，对今后的工作具有很强的借鉴和指导意义，有利于今后降低审计风险，提高审计效率。通过审计总结，可以考核审计人员是否真正履行了职责及其工作业绩，明确工作责任，为奖优罚劣提供依据。通过审计总结，将审计资料整理归档，装订成册，形成正式的档案资料并移交给档案管理部门，是审计质量全程控制的最后终结。2100433B

《审计署2003至2007年审计工作发展规划》提出，要建立审计质量控制体系，实行审计项目全过程质量控制。建立审计质量控制体系应具有以下特征：

（一）全面性。审计质量控制体系涉及计划、制约、检查、分析和反馈等各个方面，包括实现审计质量目标的组织结构及物质手段，涵盖各机构的职责、工作标准和程序等。因而审计质量控制体系必须是全面的。

（二）系统性。审计组织内部不同部门的职责不同，审计组内每人的分工不同，不同审计类别的审计质量控制方法、手段、标准也不同。审计质量控制体系关系到审计机关内部的综合部门和各业务处室，贯穿于审计实施的各个阶段因此具有系统性。

（三）严密性。审计质量控制的各种要素相互依靠，相互钳制，丝丝入扣，少了任何环节或那一个环节出了问题，都将影响整个审计质量，因此审计质量控制体系不能有漏洞，具有较强的严密性。

（四）有效性。任何控制系统必须是有效的，审计质量控制体系的有效性主要表现在两方面：一是通过审计质量管理，既对提高审计工作质量有直接效果，又能进一步促进审计工作发挥更大的社会效果；二是通过质量控制，既对某一环节、某一项目的审计质量产生效果，同时也对整个审计工作产生积极影响。审计质量控制体系是审计全面质量管理的核心和落脚点，它是控制论系统工程论的理论、方法在审计质量管理中的具体应用，是审计质量管理中的一个十分重要的环节，它的建立必将对审计质量产生深远的影响。

审计质量控制体系是审计全面质量管理的核心和落脚点，它是控制论系统工程论的理论、方法在审计质量管理中的具体应用，是实现审计管理的要求。它的建立必将对审计质量产生深远的影响。

一是建立审计质量控制体系是实现审计质量目标的重要手段。审计质量控制体系是根据提高审计质量这一目标建立起来的。整个体系都围绕这个目标，把各有关部门、各级的审计质量管理工作统一起来，有效地发挥各方面力量，按预定的期限和规定的进度，实施改善审计质量的各项目标和技术组织措施。因此，要使审计质量控制体系协调而有效地运转起来，必须要有明确的审计质量目标。同样，如果没有审计质量控制体系的建立，就难以实现审计质量目标。

二是建立审计质量控制体系是加强审计质量管理的客观要求。审计质量控制体系的作用在于能够从组织上、制度上、思想上、人员素质上保证审计质量。通过建立审计质量控制体系可以使审计质量管理活动达到上下联接，横向协调，不但可以较快发现审计质量问题，而且还可以得到综合治理。因此，建立审计质量控制体系是加强审计质量管理的客观要求。

三是建立审计质量控制体系是实现审计工作法制化、制度化、规范化的必然要求。随着改革的深化、经济的发展，审计工作领域不断扩大，业务更趋复杂，任务越来越重。审计工作要逐步实现法制化、制度化、规范化。由此可见，实现法制化、制度化、规范化是审计质量控制的重要前提。而要实现“三化”就必须建立一个与其要求紧密联系的完整的审计质量控制体系，这是审计形势发展的需要。

四是建立审计质量控制体系是审计全面质量管理深入发展的必然趋势。审计全面质量管理是全员参与、全方位的综合质量管理活动。推行审计全面质量管理，有一个由浅入深、从局部到全部的发展过程。而要在整体审计质量上见效果，只有在“质量第一”原则的指导下，把环节间或部门间行动协调起来，统一纳入审计质量控制体系，才能使审计全面质量管理工作制度化、标准化、程序化，有效地保证审计质量。所以，建立审计质量控制体系，是推行审计全面质量管理的必然趋势。

审计质量控制准则，为了确保会计师事务所在审计工作中执行独立审计准则，审计质量符合独立审计准则的要求而制定的控制政策和程序。

制定和遵守审计质量控制准则，是审计职业赢得社会信任的重要措施，是会计师事务所生存和发展的基本条件。国际审计质量控制准则包括单项审计的质量控制准则和全面质量控制准则两部分，而美国的审计质量控制准则是直接以要素的形式发布的。中国审计质量控制准则充分体现了与国际审计准则的协调一致，也分为全面质量控制和各审计项目的质量控制准则两个层次，与国际审计准则、美国审计准则有着基本一致的实质内容和要求。中国会计师事务所全面质量控制准则的内容是职业道德原则、专业胜任能力、工作委派、督导、咨询、业务承接和监控，而全面质量控制准则适用于审计项目质量控制的内容主要是指导、监督和复核。 2100433B